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2022年注会母仪天下第二季---长期股权投资与金融工具
【专题一:债券类投资对比训练】
甲公司2022年1月1日购入乙公司当日发行的公司债券,面值1000万元,票面年利率6%,期限4年,每年末付息,到期还本,买价1010万元,交易费用10万元,内含报酬率5.43%,2022年末公允价值950万元,2023年末(2024年初)公允价值800万元,假定该项金融资产已发生信用减值,可收回价值(甲公司预期能收到的现金流量的现值)为850万元,假定减值后实际利率依然是5.43%,2024年末公允价值1200万元,可收回价值(甲公司预期能收到的现金流量的现值)为1100万元,2025年初甲公司将此债券卖掉,卖价1300万元,交易费用2万元。
时点
交易性金融资产
债权投资
其他债权投资
2022年初
借:交易性金融资产1010
投资收益10
贷:银行存款1020
借:债权投资—成本1000
—利息调整20
贷:银行存款1020
借:其他债权投资—成本1000
—利息调整20
贷:银行存款1020
2022年末计提利息
借:应收利息60
贷:投资收益60
借:应收利息60
贷:投资收益55.39
债权投资—利息调整4.61
借:应收利息60
贷:投资收益55.39
其他债权投资—利息调整4.61
年末摊余成本=1020-4.61=1015.39(万元)
2022年末调整公允价值
借:公允价值变动损益60
贷:交易性金融资产60
期末不确认公允价值变动
借:其他综合收益65.39(1015.39-950)
贷:其他债权投资—公允价值变动65.39
2023年末计提利息
借:应收利息60
贷:投资收益60
借:应收利息60
贷:投资收益55.14
债权投资—利息调整4.86
借:应收利息60
贷:投资收益55.14
其他债权投资—利息调整4.86
年末摊余成本=1015.39-4.86=1010.53(万元)
2023年末调整公允价值
借:公允价值变动损益150
贷:交易性金融资产150
计提减值准备:
借:信用减值损失160.53
贷:债权投资减值准备160.53
①期末应累计确认公允价值下降210.53万元(1010.53-800),已经确认过下降65.39万元,应追加下调145.14万元:
借:其他综合收益145.14
贷:其他债权投资—公允价值变动145.14
②再确认信用减值损失160.53万元:
借:信用减值损失160.53
贷:其他综合收益160.53
2024年末计提利息
借:应收利息60
贷:投资收益60
借:应收利息60
贷:投资收益46.155(850×5.43%)
债权投资—利息调整13.845
【提示】因该项金融资产已发生信用减值,说明属于第三阶段减值,所以采用摊余成本乘以实际利率计算实际利息收益。
借:应收利息60
贷:投资收益46.155(850×5.43%)
其他债权投资—利息调整13.845
【提示】因该项金融资产已发生信用减值,说明属于第三阶段减值,所以采用摊余成本乘以实际利率计算实际利息收益。
年末摊余成本=850-13.845=836.155(万元)
2024年末调整公允价值
借:交易性金融资产400
贷:公允价值变动损益400
减值恢复:
借:债权投资减值准备160.53
贷:信用减值损失160.53
①先认定公允价值的调整,即期末累计应调整至363.845万元(1200-836.155),再根据已确认过的50万元的价值下浮,应追回增值413.845万元:
借:其他债权投资—公允价值变动413.845
贷:其他综合收益413.845
②再恢复已确认的减值损失:
借:其他综合收益160.53
贷:信用减值损失160.53
2025年初处置债权投资时
借:银行存款1298
贷:交易性金融资产1200
投资收益98
借:银行存款1298
债权投资—利息调整3.315
贷:债权投资—成本1000
投资收益301.315
借:银行存款1298
其他债权投资—利息调整3.315
贷:其他债权投资—成本1000
—公允价值变动203.315
投资收益98
同时:
借:其他综合收益203.315
贷:投资收益203.315
【专题二:金融资产重分类对比】续前题
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