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现金流量表编制新法——记账凭证法

一、记账凭证法的主要特点

 记账凭证法以记账凭证为编制现金流量表的数据来源，通过将记账凭证划分为

若干类别，从而直接反映现金流入和现金流出。此方法的主要特点有：

 1．数据直接来源于记账凭证。一张记账凭证所记录的金额是否应列示于现金

流量表，应按照会计科目优先原则即根据凭证所涉及的会计科目来做出判断。一

张完整的记账凭证包含四个最基本的要素：会计科目、记账方向、金额数据和摘

要。现金流量表主要依据这四要素来编制。

 2．会计科目划分为两类。会计科目可分为现金类和非现金类两类。现金类科

目包括：①库存现金；②银行存款；③其他货币资金；④备用金；⑤短期有价证

券(现金等价物)。非现金类科目，指会计科目表中除上述现金类科目以外的全部

会计科目。

 3．记账凭证划分为三类。在全部会计科目划分为现金类和非现金类两类的基

础上，将所有的记账凭证按所涉及的会计科目划分为三类：①双金类凭证，这类

记账凭证的借贷双方都是现金类科目。②双非类凭证，这类记账凭证的借贷双方

都不是现金类科目。③单金类凭证，这类记账凭证的借贷双方只有一方是现金类

科目，其可进一步分为单金流人类凭证和单金流出类凭证。

 4．应用记账凭证法的基本原则。

 (1)双金类、双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映。

 (2)单金类凭证所记录的金额应当且必须全部列示于现金流量表的某一行次内，

不重不漏。记账凭证若是借记现金类科目，贷记非现金类科目，则此类凭证记录

的金额一律视为现金流入；反之，凭证所记录的金额一律视为现金流出。

 (3)列表行次的选择。若记账凭证是单金类凭证，所记载的金额列示在现金流

量表上具体行次的确定应采用客观内容优先制，即依据记账凭证摘要的具体内容

选择列表行次。

 以上基本原则可概括为：双金双非要排除，单金凭证不重漏；借金贷非是流入，

借非贷金是流出；是否列表看科目，列表行次看摘要。

 二、记账凭证法应用示例

 下面针对现金流量表中的主要项目，从现金流人和现金流出两个方面选取业务

来说明记账凭证法的应用。

 业务1：某企业产品销售收入207000元，增值税税率为17％。其中：收到的

货款已存入银行100000元，收到商业承兑汇票100000元，余款尚欠。

 借：银行存款100000

 应收票据100000

 应收账款42190

 贷：主营业务收入207000

 应交税费应交增值税(销项税额)35190

 本例中只有100000元借记现金类科目，贷记非现金类科目，凭证属于单金流

入类凭证。从内容上分析应列入报表销售商品、提供劳务收到的现金项目。

 业务2：以银行存款117000元购入材料一批，材料尚在运输途中。其中：材

料价款100000元，增值税专用发票上增值税税额17000元。

 借：在途物资100000

 应交税费应交增值税(进项税额)17000

 贷：银行存款117000

 本例中凭证属于单金流出类凭证。其中：100000元列入购买商品、接受劳务

支付的现金项目，17000元列入支付的各项税费项目。若本例中贷方科目使用应

付账款，则凭证属于双非类凭证，不涉及现金流量。

 业务3：用银行存款开出银行汇票200000元，以此购人一批价值为135000元

的材料，支付船舶租金50000元。收到开户银行转来银行汇票余款通知15000元。

 (1)借：其他货币资金200000

 贷：银行存款200000

 (2)借：原材料135000

 管理费用租金50000

 贷：其他货币资金185000

 (3)借：银行存款15000

 贷：其他货币资金15000

 本例中有3张记账凭证。(1)、(3)两张是双金类凭证，不在现金流量表上反映。

凭证(2)中135000元列入购买商品、接受劳务支付的现金项目，50000元列入经

营租赁支付的现金项目。

 业务4：公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款25000元．增值

税4250元，收到价税共29250元的商业承兑汇票一张，公司持此汇票到银行办

理贴现，贴现利息为2000元。

 (1)借：应收票据货款25000

 应收票据增值税4250

 贷：主营业务收入25000

 应交税费应交增值税(销项税额)4250

 (2)借：银行存款27250

 贷：应收票据货款23000

 应收票据增值税4250

 (3)借：财务费用2000

 贷：应收票据货款2000

 本例经分析可认定，流入企业的货款是25000元，流人的增值税是425