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营改增会计分录案例解析
1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务
【情形】
取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口
增值税专用缴款书
【案例】
C银行5月对其可视化操作系统进行改造,接受美国B公司技术指导,合同总
价为20万元。当月改造完成,美国B公司在中国境内无代理机构,A公司办理
扣缴增值税手续,取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给B公司。书面
合同、付款证明和B公司的对账单齐全。
【分录】
借:应交税费--应交增值税(进项税额)11320.75
贷:银行存款11320.75
借:在建工程188679.25
贷:银行存款188679.25
【提示】
借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目,按应计入相关项目成本的金
额,借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“营
业费用”“固定资产”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目,按照应付或
实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货
物发生的退货或接受服务中止,作相反的会计分录。
2.一般纳税人提供应税服务
【案例】
2016年6月,北京H餐饮企业,本月提供餐饮服务收入100万元,将其闲置
房屋出租收入5万元,按照适用税率,分别开具增值税专用发票,款项已收。
【分录】
取得运输收入的会计处理:
借:银行存款1060000
贷:主营业务收入1000000
应交税费--应交增值税(销项税额)60000
取得出租房屋收入的会计处理:
借:银行存款55000
贷:其他业务收入50000
应交税费--应交增值税(销项税额)5500
【提示】
按照确认的收入和按规定收取的增值税额,借记“应收账款”“应收票据”
“银行存款”等科目,按照按规定收取的增值税额,贷记“应交税费--应交增值
税(销项税额)”科目,按确认的收入,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”
等科目。发生的服务中止或折让,作相反的会计分录。
3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务
【案例】
2016年5月,北京H餐饮企业,购进一批办公电脑,取得增值税专用发票价
款3万元,增值税额0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。
【分录】
借:固定资产30000
应交税费--待抵扣进项税额5100
贷:银行存款35100
次月允许抵扣时:
借:应交税费--应交增值税(进项税额)5100
贷:应交税费--待抵扣进项税额5100
【提示】
已经取得的增值税扣税凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报
抵扣的进项税额,借记“应交税费--待抵扣进项税额”科目,应计入采购成本的
金额,借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”
“营业费用”“固定资产”“主营业务成本”“其他业务成本”等科目,按照应
付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通
知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费--应
交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费--待抵扣进项税额”。2361
4.一般纳税人提供视同销售应税服务
【案例】
2016年5月3日,南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛,现场
免费为3位女性化妆。2016年重阳节,该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”
日活动,在社区为老人进行免费理发60人。(该美容院化妆服务价格为每人
1000元/人次,理发20元/人次)
免费为3位女性化妆,按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额:
(3*1000)/(1+6%)*6%=169.81(元)
【分录】
借:营业外支出169.81
贷:应交税费--应交增值税(销项税额)169.81
2016年重阳节的免费理发活动,以社会公众为对象的服务活动,不属于视同
提供应税服务。
5.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备
【案例】
2016年5月,上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备,支付价
款2000元,同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两
项合计抵减当月增值税应纳
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