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第三部分企业内部控制评价指引

企业外部控制评价指引

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一、外部控制评价发生的历程：

1978年，美国柯恩委员会〔CohenCommission〕就建议企业管理应局在披露财务报告时，提交一份关于外部控制系统的评价报告，说明管理应局对公司会计系统及其控制的评价，包括对控制系统固有限制及公司对独立注册会计师认定的严重缺陷做出反响的描画，并要求独立注册会计师对该报告停止证明。

1987年，全美反作弊财务报告委员会在其报告中也提出了相似的建议，虽然全美反作弊财务报告委员会未对外部控制提出结论，但其报告立刻惹起了普遍的反响。

1992年在?外部控制——全体框架?中提出了外部控制报告的框架。美国柯恩委员会〔Cohen〕报告、全美反作弊财务报告委员会报告、COSO报告均以为，外部控制报告应着重说明控制系统的有效性。

在1979年和1998年，美国证券买卖委员会〔SEC〕区分提议强迫要求提供外部控制报告。

1989年，美国政府审计署〔GAO〕也曾提议在存贷机构紧急援助议案中，应规则管理应局和审计人员报告外部控制，但都没有构成最终议案。

2001年以来，美国安然、世通等许多著名公司暴显露的一系列财务作弊效果惹起了社会群众的关注，严重影响了群众对公司会计实务、财务报告的决计以及投资者的决计，迫于这种压力和情势。

2002年7月，美国国会经过并公布了SOX法案，努力于管理财务丑闻和财务报告中能够出现的效果，目的是为了恢复群众对公司会计实务和财务报告的决计。SOX法案结合公司的财务报告片面提高了对上市公司外部控制的要求，把过去的很多自愿和选择性做法变成了法定的、强迫性的要求，其中302节和404节尤为详细，对外部控制的评价和报告停止了明白的规则和要求。

美国上市公司外部控制的评价和报告体系应当包括：公司管理层对财务报告外部控制的有效性停止评价，对外向审计委员会报告，对外发布地下报告；注册会计师对财务报告外部控制停止的审计，对管理层财务报告外部控制有效性评价宣布鉴证意见以及对公司财务报告外部控制的有效性宣布意见等两个方面。

二、管理层对财务报告外部控制评价

〔一〕管理层对财务报告外部控制评价规范

管理层判定公司财务报告外部控制有效的限制：假设管理层识别出公司财务报告外部控制中的一个或多个重要弱点，管理层就不能确定公司的财务报告外部控制是有效的。管理层的报告必需包括对管理层在评价进程中确定的公司财务报告外部控制中一切重要弱点的披露。

〔二〕管理层对财务报告外部控制评价内容和方法:对公司财务报告外部控制的评价必需依据既能评价外部控制的设计又能测试外部控制运转有效性的顺序停止。要遭到这种评价的控制包括但不限于：1.对发起买卖、记载、处置和调理账户余额、买卖分类和披露以及财务报告中包括的相关认定的控制；2.与十分规和非系统买卖的动机和处置相关的控制；3.与适当会计政策的选择和运用相关的控制；4.与防止、识别和发现作弊相关的控制。

〔三〕公司在实际评价并构成有关财务报告外部控制有效性的评价结论时，要求保管证据，为管理层对财务报告外部控制有效性的评价结论提供合理的支持。

这些证据可以证明：1.对外部控制是用来防止或发现重要错报或遗漏的评价；2.对测试停止了适当的规划和实施；3.测试的结果失掉了适当思索。

〔四〕为什么要停止外部控制的自我评价：

外部控制自我评价倡议的是以研讨会的方式让全体员工参与外部控制的树立。不只要助于降低本钱，而且契合人本管理的理念。因此，外部控制自我评价对企业的重要性显而易见。?企业外部控制基本规范?第二章外部环境中要求审计委员会担任〝审查企业外部控制，监视外部控制的有效实施和自我评价状况〞，外部控制自我评价的理想意义是什么?如何详细实施外部控制自我评价等效果是每个企业应该关注的重要效果。

〔五〕外部控制自我评价的概述：

?企业外部控制规范－基本规范?所称的外部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在完成控制目的的进程。

某公司的外部控制评价方法是这样定义的，〝外部控制评价是指对外部控制体系树立、实施和运转结果独立展开的调查、测试、剖析和评价等系统性活动。〞

建议将外部控制运转结果评价修正为对外部控制运转进程评价。

企业外部控制的〝控制自我评价〞，是指每个企业不活期或活期地对自己的外部控制系统停止评价，评价外部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成外部控制的目的。

其基本的特征是：1〕关注业务的进程和控制的成效；2〕由管理部门和职员共同停止；3〕用结构化的方法展开评价活动。〝控制自我评价〞是为提高组织外部控制的自我看法所做的