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【税会实务】高校会计核算探讨
一、高校会计核算的问题
(一)法律制度问题
高校会计核算主要遵循《会计法》、《高等教育法》和《预算法》等法律制度。现从三个法律制度层面来分析高校会计核算所依据法律的不足。第一,会计法颁布的时间滞后。目前使用的会计法于1999年10月31日修订完成;且与企业单位比较,事业单位仅在第一章总则第二条有处理会计事务相关规定,而企业单位另有第三章公司、企业会计核算的特别规定。第二,教育法施行的时间为1999年1月1日。经过10年发展,目前的高校教育有了很大变化。另外,教育法对资产来源与使用、在校学生的人均教育成本、科研校办政策优惠和财务活动应当依法接受监督等方面作了规定,但对于高校财务会计信息的真实性,会计信息的监督检查方面没有明确的规定。第三,预算法中没有提及高校预算相关的内容,只在第十九条第三款所称“事业发展支出”中提到其他事业发展支出。
(二)事业单位会计准则问题
《事业单位会计准则》于1997年颁发(财预字[1997]286号),1998年1月1日起实施,距今已使用超过十年。准则第十六条规定会计核算一般采用收付实现制,经营性收支业务核算可采用权责发生制,没有将权责发生制引入预算会计内,且没有提出固定资产计提折旧等。
(三)教育行业会计制度问题
一是《高等学校会计制度》于1998年颁发(财预字[1998]105号),已使用超过十年。二是高校会计年度自公历1月1日起至12月31日止,教学周期时间约为3月1日到下年2月28日,二者不一致。三是高校会计核算一般采用收付实现制,经营性收支业务部分采用权责发生制核算。随着高校的发展,高校与其他单位或个人的应收、应付款项越来越多,按权责发生制核算缺陷也越来越明显。四是高校在年终清理结算的基础上进行年终结账,包括年终转账、结清旧账和记人新账等,如果按月结算可以更好控制预算支出。
(四)会计核算技术问题
一是不核算固定资产折旧。二是不核算各种资产减值准备。三是没有按月核算收支,没有使用权责发生制。四是没有核算学生的培养成本。五是没有考虑现金流量表的作用。六是会计核算科目与预算科目没有统一。七是会计报告缺少会计附注说明资料等。
因此,从法律制度、会计准则、会计制度、会计核算等层面可以看出,目前高校所依据法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度为依据,才能使高校的会计核算更科学、更具有实效性。
二、高校会计核算的对簸
(一)加强会计核算基本法律制度建设
高校的会计核算需要遵循的基本法律制度有:《会计法》、《预算法》《高等教育法》和《高等学校会计制度》等。随着社会经济的发展,会计法律、会计制度也在不断改革创新,法律制度不断修订,从最初的行业会计制度。到不分行业、不分所有制的统一会计制度,即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。2006年2月15日发布了新《企业会计准则》。相对于企业,高校会计制度的改革滞后。因此,需加强高校会计制度的建设发展。《会计法》作为第一层次,指导会计工作;《事业单位会计准则》作为第二层次,制定具体会计制度的基本法律依据;《事业单位会计制度》指导事业单位会计工作具体规范为第三层次;作为第四层次的各单位内部会计核算办法,根据1998年颁发的《高等学校会计制度》制定,明显滞后,与经济发展不适应。
(二)完善会计核算原则和政策
一是客观性原则要求
资产需计提减值准备、固定资产需计算折旧。笔者认为,现行的《高等学校会计制度》核算方法不合理:一方面。固定资产购置或建造完成后,随时间推移,不管使用与否,都会产生有形或无形损耗,固定资产的实际价值与账面价值将会存在差异,计提修购基金不能反映固定资产的损耗,导致会计报表上资产金额不真实。新旧固定资产的价值都按购建时的价值计算,将虚增资产,不能真实地反映高校资产净值情况,不符合可靠性原则。另一方面,高校在购建固定资产时,将购人固定资产费用一次性记入“结转自筹基建”等科目,虚增了当期费用,不符合配比性原则。因此,笔者建议增加“累计折旧”科目,在预计固定资产使用年限的会计核算期间内,将固定资产按年份或月份计提折旧,直接将折旧费用计人当期费用。这样即从账面上直接反映固定资产净值。并且不同时期增加的固定资产净值能基本反映真实情况,固定资产的净值合计数能较客观地反映各预算单位资产情况。将基本建设会计并人事业单位会计核算范围,将购建取得固定资产及时、准确转入高校事业财务会计核算。使固定资产账面价值能够真实反映资产实际情况。鉴于高校固定资产账面数和实际数相差较大,建议高校进行会计核算时,计提资产减值准备,以真实反映固定资产的实际情况。
二是相关性原则要求
设置会计核算科目时考虑预算项目。把财务核算与财务预算联系起来。高校会计核算科目与预算项
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