会计实务：关于财务报告质量问题的思考.pdf

关于财务报告质量问题的思考

据深交所的一份权威调查显示，上市公司出具虚假财务报告的比例为13%，而该

报不报、隐瞒信息的比例却高达70%.财务报告的质量问题直接影响了我国资本

市场的健康、有序发展，造成投资人对上市公司财务报告失去信心。那么，在现

有环境下如何完善财务报告信息披露制度及加强注册会计师的独立性，以提高财

务报告的质量、恢复投资人对资本市场的信心，本文将对此做一简要探析。

 一、影响财务报告质量的环境因素

 （一）造成目前财务报告质量不高的原因是多方面的，从公司内部分析主要有：

 1、业绩压力。公司的业绩压力分别来自于内部与外部。外部压力主要来自于

资本市场。因为证券分析师和股东所重视的是短期的获利能力和营业收入的增长，

这就使得管理层不得不明哲保身，投其所好。此外，管理层还必须对董事会及股

东负责，董事会常常施加压力要求管理层完成财务及其他目标，为激励管理层，

公司还经常采取一些激励措施，如将个人的绩效及薪酬与经营或财务目标相连接。

在这种环境下财务报告失真是不可避免的。

 2、复杂的商品交易活动。随着金融商品的不断创新，出现了一些复杂的财务

工具和结构复杂的交易活动，有的公司还会采取一些创意性的商业活动，如通过

购并等形式扩大自己的规模，但是有关资料显示很多购并并未达到预定目标，反

而会增加公司财务危机及财务报告不实的风险。

 3、市场竞争的压力。由于经济发展的不均衡和市场竞争的加剧，市场需求矛

盾突出，其结果往往会造成有的企业利润下降、筹资能力减弱、成长趋缓、资本

市场发展受阻、公司被迫采取减产或降价等措施。这些不利因素的影响最后都将

反映在公司的财务报告上。相关的会计实务如果未加以处理，财务报告的质量必

然会下降。

 （二）从外部环境分析主要有：

 1、监管机构的监管力度不够。从一些已经查处的案件来看，不少在招股说明

书中作假的不法行为监管机构没有及时发现。另外，交易所对上市财务报告披露

的监管主要是在持续披露阶段，对于持续财务信息披露的载体——定期报告和临

时报告的审查在相当一段时间里采取事前审核的办法，由于时间和人力的制约造

成了事实上的审查不严，不能及时发现问题。

 2、中介机构功能的错位，增加了监管的难度。一些中介机构在财务报告披露

的问题上和上市公司一起与监管部门周旋，使监管者在专业水平上处于劣势，大

大增加了监管的难度。

 3、法制不健全。我国“证券法”中缺乏民事责任的规定，因此在实践中，对

一些违法违规行为通常采用行政处罚的办法解决，但对受害投资者却没有给予补

偿，无法对违规者起到有效的威慑作用。

 二、财务报告质量监管制度的建立

 （一）加强内部控制制度建设

 1、应建立、健全上市公司内部控制监督管理机构，从机制上防范公司管理层

的“逆向选择”和“道德风险”。具体如下：（1）上市公司董事会应设立主要由

独立董事组成并担任负责人的审计委员会，全面负责与公司有关的审计事宜，通

过审计委员会持续检查公司的财务信息披露和内部财务控制，保证公司财务报告

过程的完整性和准确性，从而促进信息披露质量的提高；（2）推行职务不兼容

制度，减少董事会与高层管理人员的交叉任职；（3）加强监事会的监督功能，

监事应具备法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验，能够独立有效地行

使监督权；（4）要建立完整、合理、有效的上市公司内部控制标准体系，充分

有效地发挥董事会、监事会及内部审计机构的功能作用。

 [1][2]下一页