现金流量表间接法的数学原理-学生.doc

现金流量表间接法的数学原理

1．问题提出

为了与国际财务报告准那么趋同，我国财政部于1998年发布了《企业会计准那么——现金流量表》，2001年进行了修订。2006年，再次修订后发布了《企业会计准那么第31号——现金流量表》。我国现金流量表准那么规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息〔即编制“补充资料”〕。

补充资料是按“间接法”编制的。财政部编写的《企业会计准那么——现金流量表》讲解〔以下简称《讲解》〕对间接法原理表述如下：

“由于净利润是按照权责发生制原那么确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原那么确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。”[1]

然而，财政部制定的“《企业会计准那么第31号——现金流量表》附录：现金流量表参考格式”中现金流量表“补充资料”局部[2]〔以下简称《补充资料格式》〕的固定资产折旧、经营性应收工程、经营性应付工程与存货调节工程值得商榷，因为这些调节工程在原理上存在难以解释之处〔注：参见本文5．《补充资料格式》调节工程存在的问题〕。与现金流量表准那么相适应，我国教科书均采用了《补充资料格式》，如戴德明等编《财务会计学》。[3]

比拟“《国际会计准那么第7号——现金流量表》〔1992年修订〕附录一：非金融机构企业的现金流量表”中现金流量表〔间接法〕的例如格式[4]，以及国外教科书中现金流量表〔间接法〕的格式，如[美]罗伯特F.迈格斯〔RobertF.Meigs〕等著《会计学》[5]，与《补充资料格式》根本一致。前述《补充资料格式》中值得商榷的调节工程固定资产折旧、经营性应收工程、经营性应付工程与存货完全相同；其他具体调节工程一局部是相同的，另一局部是由于要求披露调节内容存在差异多〔或少〕的具体调节工程。因此，笔者认为《补充资料格式》实质上是沿用了国际现金流量表〔间接法〕的格式，但未修正其存在的问题〔注：本文认为《补充资料格式》与国际现金流量表〔间接法〕的格式实质上是一致的，所以以下不再区分〕。

要揭示现金流量表〔间接法〕格式设计中的问题，必须在原理上搞清楚从净利润调节为经营活动现金流量净额的数学逻辑关系。为使现金流量表间接法的原理表述更加清晰，袁瑞芬提出了分步调节方法。第一步：将净利润调整为经营活动的净利润；第二步：将经营活动的净利润调整为经营活动产生的现金流量。[6]笔者认为采用分步调节方法能较好地进行逻辑推理，反映净利润与经营活动现金流量净额之间的数学逻辑关系。因此，本文依据袁文观点进一步提出了具有数学特点的三步调节方法，并以此方法阐述现金流量表间接法的数学原理。

为使具体调节工程的调节原因简单明了，本文按分步调节的原因将具体调节工程分为六大类，并在此根底上设计了新的现金流量表〔间接法〕格式。

2．分步调节的思想方法

本文分步调节的思想方法是：

将按间接法编制现金流量表看成是一项“工程”，“工程”总的任务是将净利润调节为经营活动现金流量净额。

我们将“工程”分成三步，并明确每一步任务和每一步任务下的调节工程。这里，“明确每一步任务”是指该步任务能从数学关系上加以解释，“明确每一步任务下的调节工程”是指每一调节工程也能从数学关系上加以解释，由此希望建立起净利润与经营活动现金流量净额之间严密的数学逻辑关系。

具体讲，三步任务是，第一步，由净利润调节为经营活动净利润；第二步，由经营活动净利润调节为经营活动净利润现金局部；第三步，由经营活动净利润现金局部调节为经营活动现金流量净额。

间接法调节的数学原理

3．1调节工程的分类

3．1．1调节工程的分类标准

调节工程的分类标准是按调节原因进行分类。确定这一分类标准的理由是，在下面建立间接法调节的数学逻辑关系时，能明确每一具体调节工程是因为什么原因调节的。

3．1．2调节工程类别及每类具体调节工程

在将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调节的工程按以上分类标准可分为六大类：

〔1〕筹资和投资活动费用；

〔2〕筹资和投资活动收入；

〔3〕经营活动实际没有支付现金的费用；

〔4〕经营活动实际没有收到现金的收入；

〔5〕非影响本期损益的经营活动现金流入；

〔6〕非影响本期损益的经营活动现金流出。

其中

筹资和投资活动费用包括：

a.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

b.投资损失

c.财务费用〔支付利息形成的〕

等

这里，a~c项是指这样的工程——其增加会形成“筹资和投资活动费用”。

具体讲：

a项是指“营业外支出”反映的处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失；

b项是指“投资收益”反映的投资损失；

c项是指“财务费用”反映的由支付利息形成的财务费用。

筹资和投资活动收入包括：

d.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益