初级会计实务精讲第四章-长期投资、生产性生物资产、第五章-短期借款(2023.2.21).docxVIP

第四章非流动资产

专题四长期投资一、长期投资的内容

长期投资，是指企业投资期限在1年（含1年）以上的对外投资。

企业的长期投资包括债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资等对外投资。

二、长期股权投资

（一）长期股权投资的核算范围

重大影响

参与决策的权力

（派出董事）

控制

决定决策的权力

（控制董事会）

内容

解释

对子公司的投资

投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资

对合营企业的投资

投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资

对联营企业的投资

投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资

（二）对合营企业、联营企业的会计处理1.取得对合营企业、联营企业的投资

以付出对价的公允价值＋取得长投的相关税费作为初始投资成本。

付出对价的形式

初始投资成本

现金

价款＋相关税费

非现金资产（固定、无形资产）

非现金资产的公允价值＋相关税费

发行权益性证券

权益性证券的公允价值＋相关税费

【例4-8】2020年1月2日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司发行在外普通股15000万股，拥有乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响。该无形资产的公允价值为60000万元，原值为50000万元，截止到2020年1月2日已摊销5000万元，未计提减值准备。借：长期股权投资——投资成本60000

累计摊销5000

贷：无形资产50000

资产处置损益150002.对合营企业、联营企业长期股权投资的后续计量

投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。

权益法——是指后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。

【喜成小妙招】水涨船高，水落船低。水——被投资单位所有者权益

船——投资方的长期股权投资

初始投资成本的调整

投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区分情况处理。

“被”：被投资方“可”：可辨认“净”：净资产“公”：公允价值“份额”：持股比例

情况

账务处理

初始投资成本＞被可净公份额

无需调整

初始投资成本＜被可净公份额

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入【差额】

【喜成小妙招】亏不是真的亏（不调），赚一定是真的赚（调）。

【例4-9】

初始投资成本

被投资方可辨认净资产公允价值份额

入账价值

60000

55000

60000

60000

60000

60000

60000

65000

65000

追加会计处理：

借：长期股权投资——投资成本5000

贷：营业外收入5000

【判断题】（2022年）采用权益法核算的长期股权投资，初始成本大于投资时应享有的被投资单位的可辨认净资产公允价值的，其差额计入投资收益。（）

【答案】×

【解析】采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本高于其享有的可辨认净资产公允价值差额的，不做调整。

被投资单位实现盈利或发生亏损

【例4-10】投资方持有被投资方30%的股权，对被投资方具有重大影响。

水动

船动

被投资方盈利45000万元

借：长期股权投资——损益调整13500

贷：投资收益13500

被投资方亏损45000万元

借：投资收益13500

贷：长期股权投资——损益调整13500

被投资单位分配股利或利润

事项

被投资方的处理

投资方的处理

被投资方宣告分配现金股利

借：利润分配

贷：应付股利

借：应收股利

贷：长期股权投资

——损益调整

被投资方实际发放现金股利

借：应付股利

贷：银行存款

借：银行存款

贷：应收股利

被投资方宣告分配股票股利

不进行处理

不进行处理

被投资方实际发放股票股利

借：利润分配

贷：股本

备查账簿中登记

【单选题】（2022年）企业采用权益法