企业所得税课件.ppt

销售商品收入的确认国税函〔2008〕875号：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。-企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。提供劳务收入的确认国税函〔2008〕875号：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。-提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。例题：H公司于2015年9月初接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生成本60000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工程度。问H公司2015年应如何所得税处理？劳务的完工程度=140000÷（140000+60000）=70%确认收入=300000×70%=210000（元）确认成本＝（140000+60000）×70%=140000（元）其他收入的确认

股息、红利等权益性投资收益的确认：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。利息收入的确认：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入的确认：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（国税函[2010]79号）《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。本条规定与《实施条例》的规定有所不同。二、不征税收入1、财政拨款2、行政事业性收费、政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入三、企业所得税扣除原则和范围企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。（税法第八条）（一）税前扣除应遵循的原则

真实性原则相关性原则合理性原则区分收益性支出和资本性支出原则不允许重复扣除原则真实性原则必须是实际发生（准备金不得扣除）必须有足够适当的凭据发票是税前扣除的必要凭据，但不是唯一凭据！相关性原则企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。——个人消费不允许扣除——不征税收入形成的支出不允许扣除——与生产经营无关的支出不允许扣除合理性原则支出是正常的和必要的符合一般经营常规留给了税务机关一定的判断权区分收益性支出与资本性支出原则

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。—收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出；资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。—税收管理的要求：防止在各年度调剂利润不得重复扣除原则对于同一项成本、费用、税金、损失和其他支出，只能扣除一次。税法和实施条例另有规定除外（特殊例外——加计扣除）（二）税前扣除项目的范围1、成本：企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。销售成本（针对以制造业为主的生产性企业）销货成本（针对以商业为主的流通企业）业务支出（针对服务性企业）其他耗费2、费用：企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。销售费用管理费用管理费用3、税金：准予扣除的税金是除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等）会计处理