《会计制度设计》第八章账务处理程序设计教学课件.ppt

(一)所使用的记账凭证、账簿种类(1)记账凭证的设置。记账凭证一般设收款凭证、付款凭证、转账凭证或只设一种通用格式的记账凭证，一般为复式记账凭证。由于不对记账凭证汇总，因此不设汇总记账凭证。(2)账簿的设置。账簿组织应当包括总分类账和各种明细分类账。总分类账一般采用三栏式订本账，并按每一总分类科目开设账页。明细分类账可根据实际需要分别采用三栏式、数量金额式和多栏式等格式，但均为活页账。为了加强货币资金的核算和管理，及时了解货币资金的增减变化及结存情况，还应当单独设置库存现金日记账和银行存款日记账，其格式一般采用三栏式订本账，如有必要，也可采用多栏式。此外，为了保证记账凭证的完整，方便保管，还可以设计一本“记账凭证登记簿”，按记账凭证的顺序号进行登记。(二)记账的基本程序(1)根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；(2)根据记账凭证中的收款、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；(3)根据各种记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账，并将记账凭证号记入“凭证登记簿”；(4)根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，并在总分类账的摘要栏内说明经济业务的主要内容或对方科目，以建立账户之间的对应关系；(5)根据总账资料定期与有关的明细账和日记账核对，保证账账相符；(6)根据总账、明细账和其他有关资料定期编制财务报表。

此外，为了检查总账各账户余额的平衡关系，为对账、报账的顺利进行作准备，还可在账账核对之前，编制“总账科目余额试算平衡表”。记账凭证账务处理程序如图8-2所示。

可以看出，记账凭证账务处理程序是按照“原始凭证→记账凭证→会计账簿→财务报表”的顺序完成会计核算的，所以说，它是最基本的会计账务处理程序。(三)优缺点及适用范围(1)优点。主要有：①手续简便，账务处理环节少，操作比较容易；②总分类账可以比较详尽地记录和反映经济业务的发生或完成情况，对一些不常发生经济业务的会计科目，可以不设置明细分类账，只需在总分类账的摘要栏内详细说明业务内容即可，使总分类账内一些会计科目的摘要记录起到明细账的作用；③对月末没有余额的一些会计科目，如“管理费用”“主营业务收入”等，其总账和明细账可以合二为一，只要总账使用多栏式账页，就可避免总账与一些明细账的重复登记问题。(2)缺点。由于记账凭证账务处理程序依据记账凭证逐笔登记总账，导致总账登记工作量较大，尤其是经济业务数量多时，存在大量的重复劳动。因此，它适用于规模较小、经济业务较少的企事业单位。二、日记总账账务处理程序的设计日记总账账务处理程序的主要特点是：设置一种兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿——日记总账，并根据记账凭证予以逐笔登记。与记账凭证账务处理程序的主要区别在于总分类账的设置与登记不同，其他则基本一致。

(一)所使用的记账凭证、账簿种类(1)记账凭证的设置。记账凭证可以采用收款、付款、转账三种专用格式，但最好设计成通用格式。一般使用复式记账凭证，不设汇总记账凭证。(2)账簿的设置。账簿组织包括日记总账和各种明细分类账。日记总账采用特殊的多栏式，参见表8-2，将所有总分类账户都集中在一张账页上，即将金额栏按照一级会计科目分为若干栏目，有多少总账科目，就设多少栏目。在每一科目栏下再分为两小栏，分别设计为“借方”“贷方”登记各总账科目的增减变化，同时完成经济业务的序时记录和分类记录。明细账和日记账使用的格式与记账凭证账务处理程序相同。

(二)记账的基本程序

1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；

2.根据有关记账凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；

3.根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；

4.根据记账凭证逐笔登记日记总账；

5.日记总账与有关的明细账、日记账定期核对，保证账账相符；

6.根据日记总账、明细账和其他有关资料编制财务报表。

需要指出，根据记账凭证登记日记总账时，除注明经济业务的简要内容和记账日期、凭证编号外，必须将每一经济业务的借方发生额和贷方发生额分别登记在同一行的有关科目借方栏和贷方栏内，并将发生额在同行的“发生额”栏内予以登记。月份终了，应结出各栏的合计数，计算各科目的月末余额，进行账簿记录的核对。“发生额”栏的本月合计数与全部科目的借方发生额或贷方发生额的合计数应当相等，各科目的借方余额合计数与贷方余额合计数应当相等。

日记总账账务处理程序如图8-3所示。

(三)优缺点及适用范围(1)优点。主要有：①将全部经济业务集中记录在日记总账上，便于反映企业经济活动的全貌；②账簿上能够清楚地反映账户之间的对应关系，便于会计分析和进行查账，减少账簿登记中的错误；③同时进行序时记录和分类记录，账务处理手续简化；④月末可以直