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《中国税制》;第七章增值税制;第1节消费税概述;第2节消费税的纳税人;第3节消费税的税目税率;1.卷烟;第4节消费税的税额计算;对比项目;税目(应税消费品);【例题7-2】某化妆品生产企业2018年3月初库存外购A应税化妆品金额50万元,当月购入A应税化妆品300万元(不含增值税),月末库存A应税化妆品金额60万元,除直接销售取得收入100万元以外,其余用于生产应税化妆品B。当月销售B化妆品取得的销售收入为600万元(不含增值税),化妆品消费税税率为15%,要求计算该化妆品厂当月应纳消费税税额。
【解析】
当月可以扣除的外购A化妆品买价=50+300-60=290万元。
当月允许扣除的外购A化妆品已纳消费税税额=290×15%=43.5万元。
当月应纳消费税税额=100×15%+600×15%-43.5=61.5万元。;?;阶段;【例题7-3】2019年8月,A卷烟厂委托B卷烟厂加工烟丝,委托加工合同注明的烟叶成本为40万元(不含增值税),取得的增值税专用发票注明支付加工费50万元;烟丝收回后,将其中的50%按成本价加价10%对外销售;余下的50%用于连续加工成卷烟500箱出售,每箱售价2500元。卷烟税率56%和每箱150元,烟丝税率30%。要求计算A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税。
【解析】
B卷烟厂应纳消费税和增值税:
(1)应代收代缴烟丝的消费税=[40+50]÷(1-30%)×30%=38.57万元;
(2)提供加工服务应纳增值税销项税额=50×13%=6.5万元。
A卷烟厂应纳消费税和增值税:
(1)销售卷烟应纳消费税=(500×0.25×56%+500×0.015)-38.57÷2=(70+0.75)-19.28=51.47万元;
(2)销售烟丝应纳增值税销项税额=(40+50+38.57)×50%×(1+10%)×13%=9.19万元;
(3)销售烟丝和卷烟应纳增值税=9.19+0.25×500×13%-6.5=18.94万元。;?;【例题7-4】某进口商2018年7月进口某外国品牌啤酒500吨,假设每吨到岸价格为3000元,啤酒的关税税率为15%,啤酒的消费税税额为240元/吨,若同月将250吨啤酒直接销售给国内某超市,开具增值税专用发票,取得收入200万元,试计算该进口商应纳消费税和增值税。
【解析】
(1)进口啤酒的关税完税价格=500×3000=1500000(元)=150万元。
(2)进口啤酒应纳关税=150×15%=22.5万元。
(3)进口??酒应纳消费税=500×240=12万元。
(4)进口啤酒应纳增值税=(150+22.5+12)×16%=184.5×16%=29.52万元。
(5)销售啤酒应纳增值税=200×16%—29.52=2.48万元。;【例题7-5】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,2019年10月上旬从国外进口一批散装化妆品,支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元;进口设备一套,支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。本月企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为高档成套化妆品7800件,对外批发销售6000件,取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件,取得含税销售额51.48万元(散装化妆品的进口关税税率10%、高档化妆品消费税税率15%;设备的进口关税税率5%)。要求:(1)计算该企业在进口环节应纳的消费税、增值税;(2)计算该企业国内生产销售环节应纳的增值税、消费税。;【解析】
1.进口散装化妆品关税完税价格=(120+10+2+18)=150(万元),应纳关税=150×10%=15(万元),组成计税价格=(150+15)÷(1-15%)=194.12(万元),应纳消费税=194.12×15%=29.12(万元);应纳增值税=194.12×13%=25.23(万元)或者=(150+15+29.12)×13%=25.23(万元)。
2.进口设备应纳关税=(35+5)×5%=40×5%=2(万元),应纳增值税=(40+2)×13%=5.46(万元)。
3.销售高档成套化妆品应缴纳增值税=[290+51.48÷(1+13%)]×13%-(25.23+5.46)=334×13%-30.69=43.42-30.69=12.73(万元)。
4.销售高档成套化妆品应缴纳的消费税=334×15%-23.29=26.81(万元),其中:当月可抵扣的散装化妆品消费税额=29.12×80%=23.29(万元)。;?;【例题7-6】某外贸企业2019年5月收购一批化妆品出口,取得的增值税专用发票上分别注明化妆品外购金额200万元,增值税税额32万元。化妆品的国内运输、保险等费用为
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