《会计制度设计》第九章内部控制制度设计教学课件.ppt

当通过银行支出货币资金时，要求采用银行规定的结算办法，填制银行统一的结算凭证，客观上受到银行的外部控制，很大程度上起到了防错消弊的作用。因此，对这种业务实施内部控制，重点应放在结算凭证的管理上。基本要求是：建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票和转账支票；严把各种凭证的使用关，出纳员开具支票时，财务主管应当审查批准，而不能让其独自办理；对已用和未用凭证应当由非保管人员定期检查；严格限制签发空白支票；随时与开户银行对账等。

现金支出业务是货币资金支出业务内部控制的重点。该类业务按支出用途不同大致可分为采购物品支出现金、发放工资支出现金和借款支出现金等。由于各业务办理程序和涉及的部门不同，所采用的具体控制方法也不相同。下面分别介绍它们的控制办法。(一)采购物品支出现金的内部控制

对采购材料、商品等支出现金的业务实施内部控制，关键是在付出现金之前，先取得相应的原始凭证，如支付购货款须取得销货单位的发货票，支付货物运费应取得运输单位的收费单据等，并及时送交财会部门，由财会主管审核批准后，交由复核人对付款批准范围、权限、程序的正确性，手续和相关单据的齐备性，金额计算的准确性以及支付方式、支付单位是否妥当等进行复核，复核无误后，交给出纳员支付现金。这样，就能够保证在现金付出之前，先经过了业务部门、财会部门，使若干人知晓并实施监督，防止出纳员独自支付现金可能发生的弊端。

为了进一步强化内部控制，还应当提倡根据付款凭证而不是原始凭证支付现金的方式。也就是说，会计部门在接到发票等原始凭证后，先由财会负责人审核批准，再由会计人员据其编制付款凭证，注明会计科目、款项用途及金额等，交给出纳员由其根据付款凭证列示的金额支付现金，并登记库存现金日记账。然后将付款凭证退交会计部门，以便登记总账。这样，出纳人员应当付出多少现金，会计部门已经记录在案，更有利于形成控制关系。(二)发放工资支出现金的内部控制

发放工资是单位支出现金数额最大的一项业务，特别是在企业里，随着经营机制的转换，劳动用工制度的改革，财务自主权的放开，工资的构成内容越来越复杂，发放范围越来越大，发出的数额越来越多，发生错弊的概率也就随之增大。因此，必须设计完善的内部控制制度，保证工资业务的合法合理性。

对发放工资支出现金的业务实施内部控制，主要应采取下列措施：

(1)严格划分劳资部门、财会部门和内部审计部门的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算员、现金出纳员和内部审计员分工协作完成。具体要求是：劳资部门负责审查并提供职工名单和考勤记录、工资标准等；财会部门负责计算工资额、编制工资发放表、提取现金发放工资并分配工资费用等；内部审计部门负责审核各种资料。

(2)建立健全劳动用工和考勤制度。要求：①工资表上的人名须经劳资部门审查，临时工须有合格的证明，以防虚设人名，冒领工资；②调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件，以防多计工资总额，侵吞余额；③考勤记录和产量记录须有车间负责人的签章，以防多记工时、产量等现象；④离职人员应及时从工资表中除去，以防继续领发工资等。

(3)强化审查复核手续。由于工资的构成内容复杂，包括基本工资、职务工资、津贴、奖金以及浮动工资等，而计算手续又相当烦琐，不仅要计算应发工资，还要计算代扣款项、实发工资等。所以，即使不发生作弊行为，差错也在所难免。为此，必须强化审查复核工作。要求：重复计算每一张工资表，至少计算两遍；内部审计人员应当经常性地审查其他人员的工作；每一张工资表都应经过劳资部门、财会部门和内部审计部门多环节的复查等。

(4)创造条件，委托金融机构代发工资。具体做法是：为单位的全体职工在同一定点储蓄所内开设活期存款账户，每月计算出工资总额及每个职工的实发工资后，将工资结算单交给职工，而资金则一并交存储蓄所分别划入每个职工的存款户内。这样，既可简化工资发放手续，减少现金流通，保证现金安全，又可将工资发放业务改变为“集体整存，个人零取”的储蓄业务，将内部控制与外部控制紧密结合起来，有效防止工资业务中的差错和弊端。(三)借款支出现金的内部控制

一般情况下，发生出差借款和其他公务性借款业务时，需要支付现金。该类业务相对较简单，对其实施内部控制，应符合三个方面的要求：

(1)借款人需要预支现金时，首先应填制借款单，并由所在部门负责人签字，然后交财务主管审核批准，再由出纳员据以支付现金。

(2)会计部门应当根据借款单编制付款凭证，登记其他应收款明细账，发挥账簿控制的作用。待借款人出差归来或完成业务后，根据实际用款数多退少补，注销明细账上的有关记录。

(3)严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺、君子协定。四、货币资金控制的监督检查制度

为保证货币资金收支业务内部控制制度实施的有效性，单位应当