成本管理决算与控制.docx

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《成本管理 决算与控制》

成本管理的目的：计划，控制，决策（Planning，Controlling，DecisionMaking）。会计信息系统的运作模型：

经济事项

特殊报告、财务报表

收集、分类、综合 预算、业绩报告

分析、管理 个人交流

输入

输入

流程

输出

使用者

包括两个子系统：财务信息系统、成本管理信息系统一种整合的成本管理系统：

设计和开

设计和开

发系统

生产系统

成本管

理系统

营销和配

送系统

顾客服

务系统

生产和服务价值链作业：

设计

设计

服务

开发

配送

生产

营销

资 源 成 本成本分配方法：

资 源 成 本

资源动因

直接追溯法

实物观察

动因追溯法

作业动因

分配

方便、假定的关联

成

本 对 象

产品成本定义范例：产品成本定义：

价值链产品成本

经营性产品成本

传统的产品成本

研究和开发

生产

生产

生产

销售

销售

顾客服务

顾客服务

定价决策战略设计决策

定价决策

战略设计决策

外部财务报告

产品组合决策

产品组合决策

战术性盈利分析

战略性盈利分析

职能基础成本会计体系的局限：目前大多数采用职能基础成本，并采用直接追溯的方法。但直接材料和直接人工可以直接追溯，而大多间接费用不行，所以就衍生了动因追溯和主管分配到产品成本。在职能基础成本中，假定产品消耗的间接费用与产品的产量高度相关。在一定程度上这个假设正确。但如果是非产量基础作业动因（计量成本对象对作业的需求，如产品调整成本，100个和1000个地调整成本是一样的），则产量基础的作业不能准确地把这些成本分配到产品。在分配非常产亮相关的间接费用时，只采用产量基础的作业动因，可能产生扭曲的产品成本。成本扭曲的严重程度取决于这些非产量基础的费用占总间接费用的比例。

对于间接成本，因该采用直接追溯、动因追溯和主管分配三种方法，归集到部门成本库，然后根据单一的产量基础动因归集到产品。这就可能引起关于成本的巨大误差，导致决策错误。

产量基础作业动因：计量产品对产量水平作业的需求的因素。

产量水平作业：生产每一单位产品都要执行的作业。如直接人工小时、机器小时、直接材料成本等，都是产量水平动因，它随着产品产量的增加而增加。把间接费用分配到产品时，只使用单一的产量基础动因。

为消除由产量水平分配律导致的成本扭曲，就增加分配律的个数，是分配律反映各种产品对柬饥饿费用的实际消耗。并根据衡量作业消耗的驱动因素（产量和非产量水平作业动因）来计算。

产品差异性：存在是必然的。指产品按不同的比例消耗间接作业。消耗比例：产品消耗的每种作业的比例。

当一种产品消耗的产量基础间接费用不再随着消耗的非产量基础间接费用成正比例变化时，产品成本就会出现扭曲。按照作业分配成本（作业分配率）会弥补这个扭曲。

很多因素都会影响间接作业的消耗：如不同的产品型号，不同产品的复杂性，不同的调整时间，不同的批量。。。

作业基础成本系统：

职能基础和作业基础成本法下，主要成本都按同样的方式进行分配。都对全部的间接费用进行分配。但分配给每种产品的数额存在显著不同。作业基础成本的理论前提是他根据产品对资源的消耗方式来分配成本。事实上，如果产品没有差异，并且都选择总体成本库（常见会计总账），则没有必要识别作业或他们的成本。作业的识别和成本的计算提供与更精确的指导产品成本的差异性在哪里。

作业成本系统首先追溯成本到作业，然后追溯到产品和其他成本对象。内在假定是作业消耗资源，产品和其他成本对象消耗作业。

资源成本（使用动因追溯和直接追溯分配成本）〉作业 （使用作业动因分

配成本） 〉产品。

设计ABC的六个步骤：a.识别、定义作业和作业的关键属性并进行分类；b.分配资源到作业；c.分配二级作业的成本到一级作业；d.识别成本对象和确定特定成本对象消耗各种作业的数量；e.计算一级作业分配率；f.分配作业成本到成本对象。

作业定义：作业目录，属性，作业词典。服务于产品成本计算目标的作业属性包括对作业进行描述的任务、作业消耗资源的类型、人工执行作业所花费的时间比例（%）、消耗作业的成本对象、作业消耗的计量标准（作业动因）。作业时产品成本计算和成本持续改进的基础。

作业分类：以属性为基础，便于实现产品或顾客成本计算、持续改进、全面质量管理以及环境成本管理等关键管理目标。为了计算成本，分为一级作业（由最终的成本对象（如产品或顾客）消耗的作业）；二级作业（由中间成本对象（如一级作业、材料、或其他二级作业）消耗的作业）。

作业名称

作业内容

作业级别

作业对象

作业动因

管理护士

给护士排班、协调和业绩评价

二级

部门内作业

护士用在每种作

业的时间百分比

治疗病人

给病人服药和换药

一级

病人

治疗次数

卫生护理

换洗

一级

病人

人