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第二章 帐户与复式记账

[学习目的和要求]

本章阐述会计核算的两个基本方法—帐户设置和复式记账。学习本章一是要理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置帐户的必要性以及帐户的基本结构。二是了解复式记账的特点，掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，是《会计学原理》的核心内容。要求同学们必须熟练掌握账户和复式记账，为以后各章的学习打下坚实的基础。

[教学要点]

本章的教学要点有：会计要素、会计等式、会计要素的平衡关系、会计科目的设置与分类、帐户的基本结构。复式记账的含义、借贷记账法、试算平衡方法。

[教学课时]

本章参考课时：6学时

[教学内容]

第一节 会计等式

一、会计假设

作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临的环境都具有不确定性，因此需要对会计核算对象及其环境作出必要的约束性规定，即建立会计假设

四项基本假设

–会计主体假设：限定会计核算的空间范围（P21）

–持续经营假设：限定会计核算的计价基础（P75）

–会计分期假设：限定会计核算的时间范围（P75）

–货币计量假设：限定会计核算的计量单位（P27）

独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。特点：

（1）在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户；

独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同；

独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。

会计分期

会计分期，是指将一个会计主体持续经营的生产经营过程人为地划分成系列相等的会计期间（如年、半年、季、月、），以便分期结算账目和编制财务会计报告。以使信息使用者及时了解企业的经营成果和财务状况。

二、基本财务报表

1、财务报告：

是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一时期经营成果、现金流量等

会计信息的书面文件。

我国《企业会计准则第30号-财务报表列报》规定，财务会计报告包括财务会计报表、会计报表附注和其他财务报告三个方面的内容。

2、财务报表：

是财务报告的主体。是反映企业某上时点的财务状况或某一时间的经营成果、现金流量等相关信息的文字和表格文件。

（一）资产负债表：财务状况三要素（静态报表）

1、资产

在给大家介绍资产的定义之前，请问学生“什么是资产”？采用引导式提问，先由学生进行回答，在由老师给出定义。

定义：资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

通过对于资产“特征”的讲解，对所给定义进一步解释。

特征：

资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。

首先，我们知道，作为企业的资产，无论的厂房、设备、存货还是债权，都应能直接的（通过销售手段）或间接的（通过成本价值的转移）给企业“带来经济利益”。其次，那些长期无法收回的款项、严重损坏而无法使用的设备等等，不能为企业带来经济利益的，就不能再作为资产列支了。因此，我们说，资产要能够直接或间接地给企业带来经济利益。

资产是为企业所拥有或控制的。

提问：企业的资产一定是企业所拥有的吗？

回答：不一定。资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。有些资产企业并不拥有“所有权”，但可以“控制”它，如融资租入的固定资产，根据“实质重于形式”原则，它也属于企业的资产。

资产是由过去的交易或事项形成的。

强调“过去”发生，谈判中的交易或事项不能作为企业的资产。

说明：关于资产的特征是本单元中的讲解重点，也是难点。尤其是第二个特征，建议教师讲深讲透。

为了更好地对企业的资产进行管理和核算，我们还将企业的资产作了以下的分类。

分类

企业的资产按其流动性，通常可分为：流动资产 非流动资产

所谓流动资产，是指现金以及其他能在一年或超过一年的一个营业周期以内变现或被耗用的资产。所谓营业周期是指企业自投入资金——购买原料——制成产品——销售产品—

—再收回资金的过程。大部分行业一年有几个营业周期，则其资产按年划分为流动资产和非流动资产；而某些特殊行业、如造船、重型机械等，其营业周期往往超过一年，则其资产按营业周期划分。

流动资产通常包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存

货等。

所谓非流动资产是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现或被耗用的资产。

非流动资产通常包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。

说明：举例说明即可，以后还将进一步学习相关知识。

按其是否具有实物形态，通常可分为：有形资产 无形资产

2、负