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第二节财产物资的收发、增减和使用

财产物资是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

这类资产涉及各单位生产过程中的劳动资料、劳动工具盒劳动手段，是任何一个经济组织都不可或缺的。这些资产的价值一般较大，也是会计核算中的经常性业务活动，如果这类资产在会计核算中出现问题，就会直接影响到生产经营活动的正常进行。因此，各单位必须加强对单位财物收发、增减和使用环节的管理，严格按照国家统一会计制度的规定进行核算、维护单位正常的生产经营秩序和会计核算程序。

本节主要介绍原材料、库存商品、和固定资产的主要账务处理。一、原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料是企业生产经营耗用的，具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。这里只介绍实际成本核算下的购买和发出原材料的账务处理。

（一）购买原材料的账务处理

原材料按实际成本计价核算时，其总分类核算和明细类核算均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

“原材料”科目用于核算库存各种材料的收发和结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目的解放登记入库材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。

“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。本科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

“应付账款”科目用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目的贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项，借方登记偿还的应付账款，期末余额在一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。

“预付账款”科目用于核算企业按照合同规定预付的款项。本科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及收回多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业尚未支付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将此业务在“应付账款”科目中核算。

企业的外购材料，由于结算方式、采购地点、收料和付款时间等情况的不同，使材料入库和结算单据收到的时间不一致，具体分为以下四种情况来处理：

结算单据和材料同时到达

企业采购材料，如果结算凭证、发票等单据和材料同时到达，在业务发生后即可根据结算凭证、发票账单和收料单等凭证，填制记账凭证进行账务处理。

需要说明的是：在会计实务中，结算单据先收到，一般要等材料到达验收入库后再做账务处理，若材料先收到，应立即办理验收入库手续，等结算单据到达后再作相应的会计处理，若有短缺、溢余，根据合同进行处理。因此，结算单据和材料如果在当月份都能收到，就可以认为是同时到达。

【例10-8】甲企业从本市购入A材料一批，用银行存款支付材料价款20000元，增值税3400元。材料已经验收入库。

借：原材料——A材料 20000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3400

贷：银行存款 23400

单据已到，材料后到

单据先到，材料后到的情况，多数是企业向外地采购材料，常发生结算单据先到，且材料的所有权已归购买方，但材料尚在运输途中或者尚未验收入库。会计实务中，一般在结算单据到达后，等材料到达，如果直至月末材料仍然未到达，这批材料应作为在途材料，通过“在途物资”账户进行核算。待以后材料到达验收入库后，再从“在途物资”账户转入“原材料”账户。

【例10-9】甲企业在5月25日从外地购入钢材一批，买价60000元，增值税10200

元，运杂费1000元（不考虑增值税抵扣，下同），结算凭证、发票等单据已收到，企业货款已付，该批钢材尚未运到。

借：在途物资——钢材 61000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10200

贷：银行存款 71200

6月3日该批钢材运到并验收入库。根据收料单，编制会计分录如下：

借：原材料——钢材 61000

贷：在途物资 61000

材料先到，单据后到

企业在材料采购过程中，发生材料已到，而单据尚未