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企业所得税涉税风险自查清单

一、自查清单第一项:企业所得税涉及的风险

企业所得税缴纳过程中，需要计算应纳税所得额以及确定企业所对应的税率，我们可以按照这个思路去寻找其中可能存在风险的事项。

1、账外收入未如实记录

收入的高低会影响应纳税所得额，所以部分中小企业为了少缴纳企业所得税，会将部分收入隐匿起来，不体现在会计核算数据中，导致形成“两套账”。

企业中是否存在以个人名义开立并用于收款的银行账户?账户中的流水金额是否如实进行记录和核算?企业是否存在微信、支付宝等第三方平台账户用于收款?这些账户的流水是否在其他货币资金科目中体现?如上述账户都未在会计核算中体现，账户是由谁来控制?账户资金的收支由谁来管理?怎样进行对账?未如实记录的收入占总收入的比重?这部分未入账收入对其他关键财务指标的影响有多少?是否会导致收入费用比、资产负债率等指标出现过度扭曲?

如果未入账收入金额较大、占总收入比重较高，那么势必会导致关键财务指标的偏离，大幅度提升税务风险;同时未入账的收款账户失去财务部门的监管，也可能引发其他企业内部控制的风险。

2、成本费用支出的扣除凭证不合规

成本费用想要在税前列支，需要提供完整的证据链条来证明业务的真实性、金额的准确性，出现扣除凭证不合规的情况，意味着所对应的成本费用可能无法在税前列支，影响企业所得税的计算结果。导致扣除凭证不合规的原因，大体上可以分为不能在结算前获取相关证据、完全不能获取证据、缺少部分证据三类，可以按照类别的不同分别寻找解决办法。

完全不能获取证据，意味着业务活动中没有发票、没有实物，也没有其他合同、协议、聊天记录、邮件往来等进行证明，只依靠支出的银行记录无法证明业务发生的真实性，入账缺乏依据。如果是缺少部分证据，最常见的是没有发票，需要根据业务情况来判断其合理性。对于业务真实的小额零星支出，依据税法相关规定判断能否税前列支，大额支出则需要考虑企业的业务链条中存在的缺陷，寻找调整办法从源头解决问题。

3、以前年度损益调整的影响

差错更正、特殊会计处理、更换会计师事务所导致某些认定上的差异等原因，都可能会对期初利润金额进行调整，虽然不会影响本年度的应纳税所得额计算，但却可能影响以前年度的可弥补亏损金额，或影响以前年度企业所得税金额，导致本年度需要补缴相应税款。

由于情况比较特殊，如调整金额较大或涉及复杂会计处理，建议向会计师事务所或税务咨询机构等专业机构寻求帮助，避免由此引发更大的税务问题。

4、财产损失的认定

坏账、存货跌价、固定资产报废、无形资产减值、金融资产信用损失等，都属于资产损失。但会计核算上和税务上的认定有所区别，税务上需要具备明确的证据表明财产损失不可逆转，例如对方企业破产清算后仍无法收回的坏账、因重大灾害报废并且经过损失认定的设备等，才能在税法上确认财产损失。

5、税前列支上限

部分会计科目中并非所有当年发生的金额都能在税前列支，税法上设定有税前扣除上限。例如福利费、职工教育经费、工会经费的税前扣除上限分别为工资薪资的14%、8%、2%;广告宣传费按照企业的经营业务进行区分，可能出现无法扣除，或者扣除上限按照30%或15%;业务招待费按照实际发生额的60%，不能超过收入的0.5%等，相关规定比较琐碎，一方面需要财务人员在计算所得税和进行年度汇算清缴时多加注意，另一方面也需要由此考虑企业成本费用支出的合理性。

例如企业发生某些业务，无法获取发票，所以相关部门收集了很多招待费发票顶替进行报销。虽然确实有发票入账了，但大量增加的业务招待费会导致超出扣除上限，增加相关税务风险。

6、关联交易的处理

关联交易是否依据真实业务?关联企业之间的转移定价怎样制定?是否合理?关联企业之间的借款是否计算借款利息?利率设定参照怎样的标准?关联交易在企业收入、成本、费用中的占比如何?对于关联交易的调整是否会对企业经营结果产生很大影响?

关联交易如果没有依托于实际业务，那么就会沦为企业调整利润的工具。忽视市场价格及转移定价的合理性，利用价格调整关联企业之间的利润留存，将大量利润留存在享受税收优惠政策的企业中，从而降低整体税赋水平，这种行为在一些中小企业中可能很常见，但并非合理合法。

7、能否享受税收优惠政策

一般中小企业享受的税收优惠政策包括:小型微利企业、高新技术企业、研发费加计扣除、部分特殊经营业务的认定等，符合相关的条件或申请资质认定，就可以享受对应的税收优惠政策，一般是给予企业所得税税率上的优惠。

但需要关注企业是否真的符合税收优惠条件?是否提交虚假资料进行资质申请或认定?税收优惠政策的期限是多久?相关备查资料是否完整?研发费是否符合税法上的定义?特殊经营业务的认定是否通过每年年检?如果企业通过修改财务数据等手段来获取税收优惠，那么在税务风险增加的同时也带来法律风险。

二、自查清单第二项:增值税涉及的风险