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不同函证回函情况的处理

不同函证回函情况的处理

案例分析目的

通过阅读和分析案例资料，了解不同函证回函并掌握如何针对不

同情况采取相应措施。

案例资料

ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2007年度的财务

报表。注册会计师于2008年1月15日采用集锦式函证方式对XYZ

公司应收账款发出81份询证函。

注册会计师收到的函证回函的情况如下：

1、收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份

存在问题，分别为：

（1）A公司：购买XYZ公司30万元的货物属实，但款项已于

2007年12月25日用支票支付。

（2）B公司：购买XYZ公司20万元的货物尚未收到。

（3）C公司:因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007

年12月28日将货物退回。

（4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付

款项，货款为20万元，而非40万元。

（5）E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同

2007年度应支付的30万元，已于2007年12月28日用支票支付。

（6）F公司：2007年12月8日收到XYZ公司委托本公司代销

的货物34万元，尚未销售。

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2、没有收到回函的有10份，其中G公司因地址错误，被邮局

退回；I公司先发来传真件；J公司已经被吊销，其他公司情况不明。

案例分析

1、针对以上前六种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当

如何处理？

分析：针对情况1，检查2007年12月25日及以后的银行对账

单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认XYZ公

司是否存在跨期入账的现象。

针对情况2，检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确

定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入XYZ公司的

存货盘点表。

针对情况3，检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回

通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认

货物是否已退回及退回入库的日期。

针对情况4，检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，

以确认应收货款金额。

针对情况5，首先，应当检查与E公司的销售合同，确定货

款支付方式；其次，检查2007年12月28日及以后的银行存款对账

单和银行存款日记账，确定收到30万元的时间；最后，提请被审计

单位将多计的60万元的应收账款进行调整。

针对情况6，检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证，检查

代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。

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2、对于G公司询证函被邮局退回，应但如何处理？

分析：首先，应当查明退函的原因；其次，执行替代程序，如检

查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发

运凭证等，以验证应收账款的真实性。

3、对于I公司，注册会计师应当如何控制接收函证回函？如果

直接到XYZ公司追要审计报告，审计约定时间也已经到了，I公司的

函证回函仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告？为什么？

分析：注册会计师应当直接接收回函传真件，并要求I公司寄回

询证函回函原件。不能签发审计报告。因为在重要证据没有获取时，

意味着审计工作没有结束，不能签发报告。

4、如果在没有收到I公司的函证回函，注册会计师签发了审计

报告，等财务报表公布后，注册会计师收到I公司的函证回函，且发

现I公司的函证回函原件与传真件不一致，注册会计师应当如何处

理？

分析：与XYZ公司积极沟通，查证问题后要要求xYZ公司发布

修正的财务报表，并解释修正的原因。

5、对于J公司，注册会计师应当如何处理？