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奥林巴斯财务造假审计问题分析

2023年11月，奥林巴斯公布了其长达20年的财务造假问题，成为日本历史上最大的财务舞弊案件，造成严峻的社会影响。本文回忆了大事的整个发生过程，并对其中涉及的审计责任方面问题进展了分析解释，期望能引起相关的制度和实务问题思考。

标签：奥林巴斯财务造假审计责任一、引言

历史总是惊人的相像。平稳帝国轰然倒塌十年后，地球的另一端又再次上演了相像的一幕。通过财务造假在20年间掩盖约18亿美元的损失，使得奥林巴斯大事成为日本历史上最严峻的会计丑闻之一，大型企业财务丑闻的爆出，不仅动摇了日本企业的形象，也反映出其公司治理及审计监察等多方面的问题。

二、背景介绍奥林巴斯创立于1919年，总部位于日本东京。迄今为止，奥林巴斯株式会社已成为日本乃至世界周密、光学技术的代表企业之一，在内视镜方面把握了全球70%左右市场，事业领域包括医疗、生命科学、影像和产业机械。截止到2023年3月，奥林巴斯的账面总资产为132.95亿美元，负债为112.09亿美元，雇员数量为34，391。与平稳案的起源一样，人们对奥林巴斯的疑心来自于公司的财务报表：它的现金流很大，把握着全球大局部市场的医用内窥镜业务为其带来了丰厚利润——2023财年其医疗业务盈利9.1亿美元，但是它的自有资本在5年间却不断削减，财务报表无法明确解释资金的流向。日本的《FACTA》杂志于2023年7月将此事领先报道出来，并质疑了奥林巴斯的多起并购交易引起的巨额损失。

2023年2月10日，曾在奥林巴斯欧洲分公司工作多年的迈克尔·伍德福德

〔MichaelWoodford〕被董事会推选为总裁兼COO，通过他的削减销售及一般治理费用打算奥林巴斯的影像业务随后扭亏为盈，在6月29日的董事会上伍德福德又被提拔为CEO。《FACTA》的报道引起了伍德福德的警觉，他向董事长菊川刚、负责财务的副总裁森久志等人询问此事，却屡被搪塞。随后，伍德福德托付普华永道暗中调查，并将调查结果中显示的种种疑点发给其他董事会成员并要求菊川刚引咎辞职，然而在10月14日召开的临时董事会中，出席的董事除伍德福德本人外全票通过了辞退CEO的决议。伍德福德的离开引发了外界的反响，奥林巴斯的股价经受了一周的大幅跳水，媒体、机构的调查也不断深入。最终在11月8日的公布会上，任CEO高山修一首次成认奥林巴斯在财务方面存在“格外不恰当”的行为，一场进展了20年、造假金额可能高达18亿美元的骗局被正式公开。

三、奥林巴斯财务造假、隐瞒损失的具体过程和方式

〔一〕泡沫经济导致理财亏损

上个世纪90年月初日本经济泡沫破灭时，奥林巴斯之前投资的有价证券等产品贬值损失到达数百亿日元。为了弥补这些损失，当时有力量做出投资打算的森久志和山田秀雄打算双倍押注风险较高的金融衍生品，但策略未能奏效，至1990年损失接近1000亿日元。

〔二〕海外设立投资基金收购亏损金融产品

由于1997～1998年间日本开头推动承受公允价值取代历史本钱对金融资产进展计价，同时要求把海外子公司的收益合并至母公司报表，森久志和山田秀雄

又开头设想的方法防止巨额亏损被披露出来。在询问了财务参谋公司AXESAmerican和AXAMInvestment之后，两人打算承受设立海外投资基金的方法剥离那局部资产损失。通过在海外设立不需要并入合并报表的基金，然后由基金按账面价值买入奥林巴斯公司已亏损的金融产品，这样母公司的亏损局部就被抹平了。而海外投资基金购置金融产品的资金，则来源于两局部：〔1〕奥林巴斯公司以各银行账户内的存款或国债等作为抵押，由银行向海外基金供给贷款；〔2〕奥林巴斯公司自行设立投资基金，再将现金注入海外的基金。

通过这种方法，2023年3月日本开头承受会计准则时，本应计入的1050

亿日元损失实际反映在账面的只有9亿。

〔三〕通过溢价收购资产再冲减商誉来处理累计的损失

但1000多亿日元的损失仍是实际发生了的，为了完全填补这个黑洞，奥林巴斯公司要设法逐步将资金在账面以合理方式转出。一些与奥林巴斯公司有深交的参谋公司在2023年开头让一些休眠的公司重开头营业，再以不合理的高价卖给奥林巴斯。

2023～2023年间，奥林巴斯以700亿日元收购了外乡三家主营业务与自身关联度不高的非上市公司：食品容器生产商NewsChefInc.、医疗垃圾处理公司AltisCo.以及化装品和饮食补品生产商HumalaboCo，而在2023年，这三家公司的商誉即被减值了557亿，超过了原值的3/4，在2023年3月，又减值了13亿。

更惹人疑心的是，2023年奥林巴斯以