新版所得税申报表及填报说明重要问题汇总.pdfVIP

实际检验后新版企业所得税申报表重要问题汇总

（结合国税申报系统）

1.“纳税调整后所得”概念问题。

主表中（表A100000）：新版所得税申报表与08版所得税申报表“纳税调

整后所得”概念不同，主要原因是新版所得数申报表将税收优惠做了税基优惠、

税率优惠、税额优惠的区分。在主表中的“纳税调整后所得”等于利润总额-

境外所得-纳税调整-免税、减计收入及加计扣除的余额，加上境外应税所得抵减

境内亏损后的余额。与08版申报表对比，没有进行减免所得和所得抵扣的调整。

亏损表（A106000）中：“纳税调整后所得”采取了08年的概念，此处的

“纳税调整后所得”应是扣除了“减免所得”和“抵扣应纳税所得额”后的金

额，建议应表述为“亏损弥补前的所得额”

2.“视同销售收入”调整的问题。

（1）表A105010中，填列的视同销售收入，首先是税法规定应当视同销售，

企业未确认收入结转成本的事项，要注意的是，此处的视同销售与增值税视同销

售收入不同。

（2）视同销售收入按市场公允价值进行纳税调增。

（3）视同销售成本的调整。

关于视同销售成本的调整，根据目前学习到的各位专家的观点，主要分为

两派。一种观点认为：视同销售成本=视同销售收入；另一种观点认为：视同销

售成本=企业账载成本，视同销售收入与成本间的差异，调整增加相关费用。无

论哪种观点，结论都是视同销售收入不增加企业的应纳税所得额，作用是扩大了

三项费用（广告费和宣传费、业务招待费）扣除基数，对纳税人所得税事项而言，

是有利无害的。

我个人赞同上述结论，但就视同销售收入的具体填列，我们以以下例子进

行说明：

某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是80，市场售价是100。

不考虑增值税等时。

（1）企业按会计准则（制度）不确认收入，会计处理为：

借：销售费用80

贷：存货80

在企业进行年度纳税申报时，表（A105010）视同销售收入，纳税调整增加

100元。企业所得税上做视同销售收入的同时，也应当按企业账面成本做视同销

售成本。在表（A105010）视同销售成本中，纳税调整减少80元。

企业按存货80元计入销售费用，公允价值100元与存货80元的差异，应

当计入销售费用，由于新版申报表设计未明确有此项目填列的表格，建议在

（A105000）第42行其他中。

就此项视同销售，调整后，收入100，成本80，费用100（80+20），亏损

20元。

这样调整后，企业将产品用于推广视同销售业务，与企业将产品销售之后

再购买宣传业务结果一致：

销售产品：

借：银行存款100

贷：主营业务收入100

借：主营业务成本80

贷：存货80

借：销售费用100

贷：银行存款100

以上业务，收入100，成本80，费用100，亏损80元。

关于将视同销售收入=视同销售成本的处理方式，我个人认为不妥。不妥之

处在于，此种填列方式未准确反映成本和费用过程，视同销售成本和账载成本不

一致还易引起税务部门的误会。

3.“非货币性资产交换”的问题。

新版申报表中，在收入表（A101010）中，销售商品收入项下，单列了其中：

非货币性资产交换收入；在视同销售收入表（A105010）中，视同销售（营业）

收入下单列了非货币性资产交换视同销售收入。

这两处的非货币性资产交换，反映了是《会计准则第7号—非货币性资产

交换》中的两种非货币性资产交换处理方式。当非货币性资产交换满足两个条件

（商业实质、公允价值可靠计量），会计处理应当确认收入，结转成本，损益计

入当期应纳税所得额。此时的非货币性资产交换收入填列至收入表（A101010），

成本相应填列。

当企业的非货币性资产交换不满足其中一个条件时，会计不应当确认收入，

按企业所得税税法规定应当视同销售，此时在视同销售收入表（A105010）中填

列视同销售收入和视同销售成本。

当然，如果我们做所得税鉴证时，认定了企业的利润，而企业没有对非货

币性资产交换确认收入（满足确认条件），我们也要在视同销售中进行调整。

4.“用于对外投资项目视同销售收入”问题。