作业成本法中作业的确认与分类学习总结.pdf

作业成本法从以“产品”为中心转移到以作业”为中心上来,不仅克服了传统成本计算法导

致成本信息失真等固有的缺陷,而且更好地发挥了会计在规划决策、控制、业绩评价方

面的作用。作业成本计算的核心是作业，作业确认是设计作业成本计算制度的第一

步。在此基础上,使用作业属性将作业划分成若干组,形成同质成本库,简化产品成本计

算工作，降低作业成本法成本计算模型整体上的复杂性。

一、作业成本法简介

作业成本法的思想最早于上世纪40年代初由著名美国会计学家科勒提出，他于1941

年在一系列论著中较为系统地阐述了作业会计的基本思想。但此后,作业成本计算并未

得到西方会计界的广泛关注和深入研究。直到上世纪80年代中期，美国哈佛大学库柏

和卡普兰二位教授撰写了一系列论著，首次最为系统、深入地从理论和应用上研究了

作业成本法，他们被公认为现代作业成本法的首创者和奠基人。目前,西方会计界广为

研究和企业中加以实施的作业成本法，主要就是依据库柏和卡普兰所提出的理论

和研究成果。库柏和卡普兰所提出的作业成本法基本原理主要有:

(1)产品成本是制造和运送产品所需作业的成本总和，成本计算的最基

本对象是作业。作业成本法所赖以存在的基础是:作业耗用资源,产品耗用

作业。

(2)作业成本法的本质是以作业作为分配间接费用的合理基础，管理人员应

将注意力集中在成本发生的原因,即即“成本“成本动因动因上,而不是仅仅关注成本计算

结果本身。作业成本法把重点放在成本发生的前因(成本动因)和后果(作业

耗费).上,通过对所有作业活动进行跟踪控制,更好地发挥了会计和规划决

策、控制、业绩评价方面的作用。

二.作业的确认与分类

(一)作业的确认

作业成本法认为，作业是企业为达到其生产经营目标所发生的各项活动。企业

管理深入到作业层次后，企业就成为为满足顾客需要而设计的一系列作业

的集合体，这一系列作业形成了一个由此及彼、由内而外的作业链。每完

成一项作业要消耗一.定的资源,而作业的产出又形成了一定的价值，转移

给下一个作业,逐步推移,直到最终把产品提供给企业外部顾客,以满足他们

的需要。

最终产品作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成

并最终转移给顾客的价值。作业成本计算的核心是作业,因而,作业确认必

然是设计作业成本计算制度的第一步。资源耗费是成本被汇集到各作业的

原因，反过来,作业应是资源耗费汇集的对象。一项作业应具备如下特征:

(1)作业是以人为主体从事的活动;

(2)作业要消耗一定的资源。作业是员工所做的工作，必然要消耗各种人力和

物质资源;

(3)区分不同作业的标志是作业目的。可以将企业的制造过程按不同环节的目

的划分为若干项作业，每项作业负责完成员工自己职权内的工作。整个过

程中的各项作业前后衔接,共同完成生产经营过程。

当然，如果企业的生产经营程序不尽合理,那么作业中就会存在一-些

不增值作业，与增值作业相比这些不增值作业不能增加任何顾客价值,例

如搬运存货作业,它对资源的耗费和距离有关，管理者可通过缩短搬运距

离逐渐减少或消除对资源的耗费。

作业-经确认，企业便可列示一份作业清单。注意描述作业时可采用一个行为动

词加一个宾语的做法。企业确认的作业通常在12项以上,甚至多达200至

300项。下面是一份作业清单样例:作业清单列好后，可根据作业属性来进

一.步对作业进行描述与分类。作业属性是描述各项作业的财务及非财务

信息。若以计算产品成本为目的来对作业进行分类,则所采用的属性应该

能反映产品如何消耗作业一。

(二)作业的分类

为计算产品成本,必须使用作业属性来将作业划分成若干组,在此基础上形成同质成

本库。作业分组可大大减少制造费用分配时所需要分配率的数目，简化产

品成本计算工作,降低作业成本法成本计算模型整体上的复杂性。划分作

业组时，同组的作业必须同时具有两个相同的属性:

(1)作业水平属性，即各个作业必须在同一作业水平上执行;

(2)动因属性,即各个作业必须使用相同的作业动因将成本分配至各成

本对象.上。我们分别来看看如何按不同属性来划分作业类型。

1.作业水平分类

根据作业水平设立相关作业组时,一般可分为4类作业:

(1)单位水平。单位水平作业,生产每单位产品便发生一次的作业。这类作业所消耗

的成本随产品产量成比例变动,例如,直接入工、直接材料、机器运转有关

的动力成本等。

(2)批次水平。批次水平作业指每生产一批产品便相应执行--次的作

业。其成本随着生产批次比例变动,但对每批产品而言,又是固定的。例如

生产调度、机器