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银行内控论文银行内部控制论文银行内控合规论文:
试论商业银行内部控制评价标准的完善方向
——基于中国建设银行实践经验的思考与研究
一、内部控制评价标准的理论基础
目前,与商业银行内部控制有关的文献主要有COSO发布的《内
部控制——整合框架》以下简称“COSO报告”〕、巴塞尔银行监
管委员会发布的《银行组织内部控制系统框架》以下简称《巴塞尔
框架》〕、我国银监会发布的《商业银行内部控制指引》以下简称
《指引》〕和财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布
的《企业内部控制基本标准》以下简称《基本标准》〕。2004
年,COSO发布的《企业风险管理——整合框架》以下简称《ERM
框架》〕,进一步发展了内部控制理论。这些文献,为商业银行内
部控制评价标准的构建,提出了比较完整的框架,但在内部控制目
标的类别和要素的划分上仍存在一些差异。
1、从目标的界定看,COSO报告和《巴塞尔框架》的观点一
致,均包括经营、信息和合规三类目标,而这三类目标也是被其他
文献所接受的目标。其他文献的目标都是在这三类目标的基础上发
展的。《ERM框架》、《指引》和《基本标准》均将战略目标作为
内部控制的首要目标,其层次也高于其他目标。关于战略目标的引
入,《ERM框架》所持的观点是,战略目标明确了企业存在的原因
和根本目的,并且是相对稳定的、高层次的目标,而与其相关的其
他目标都是建立在战略目标的基础上,并且是动态的。《指引》和
《基本标准》也采纳了这个观点,认为战略目标对于企业来说非常
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重要,是其他具体目标的前提,内部控制应当保证企业战略目标的
实现。《指引》和《基本标准》分别将风险管理体系的有效性和资
产的安全性纳入内部控制目标。《指引》认为,保证各项资产的安
全、保值和增值是银行股东利益的最根本表达,也应是内部控制的
目标之一。综上所述,商业银行内部控制目标应当包括两个层次、
五类目标。
2、从要素的划分看,除《ERM框架》以外,其他文献都沿用了
COSO报告五要素的划分方法,只是在要素的名称和内容上有所差
异。《巴塞尔框架》强调了控制环境要素中的管理层监督和控制文
化,并且在控制活动要素中突出了职责别离的环节。《巴塞尔框
架》和《指引》都在监控要素中增加了缺陷纠正的内容。《ERM框
架》拓展了风险管理的内涵,将风险评估要素细分成四个要素,强
调了目标设定、事项识别、风险评估和风险应对的连续过程,建立
了内部控制八要素框架。
COSO报告的内部控制的三类目标和五要素观点,有其深厚的理
论基础,并经过多年的实践检验,仍是现阶段较好的选择。因此,
内部控制评价标准应当以内部控制目标为基础,以内部控制的经营
目标、财务报告目标、合规目标三类目标和控制环境、风险评估、
控制活动、信息与沟通、监控五要素构建矩阵式结构的内部控制评
价标准框架,从“做什么”和“怎么做”两个维度为评价内部控制
提供路径。此外,应将缺陷纠正纳入控制要素,充分表达内部控制
的完整性;同时,实施全面风险管理是商业银行的发展趋势,所
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以,风险识别与评估要素应当吸收《ERM框架》的观点,进一步丰
富和扩展。
二、中国建设银行(以下简称“建设银行”内部控制评价标准的
实践
1、建设银行内部控制评价标准的历史沿革。1996年以来,建设
银行在吸收国内外理论成果和总结实践经验的基础上,不断修改和
完善内部控制评价标准。1996年,开始尝试对分支机构的内部控制
进行审计评价。1997年,总行审计部和各一级分行审计机构按照巴
塞尔协议和人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》的相关
精神,分别设计相应的内部控制评价方法与标准,组织了对44家一
级分行的内部控制评价。2001~2002年,总行审计部对全行所有县
及县以下基层机构含城区支行〕的内部控制进行评价,以总行统一
设计制定的“内部控制制度稽审评价表”作为测试评价工具,将评
价标准划分为5个级别。说明建设银行内部控制评价标准由分支机
构各自制定发展到全行统一,形成了内部控制评价标准体系的雏
形。2003年,总行审计部按照《指引》的精神,并借鉴COSO报告
五要素等国外先
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