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【例题8·单选题】甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，

甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙

公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问

题有权退货。A产品单位成本为500元。

甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲

公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生

退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具

红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25％，

预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂

时性差异。

甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3

日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（3）题。（2008年考题）

（1）甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是()。

A．0B．4.2万元C．4.5万元D．6万元

（2）甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是()。

A．-0.45万元B．0C．0.45万元D．-1.5万元

（3）下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是()。

A．原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

B．高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

C．原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入

D．高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

【答案】（1）B；（2）A；（3）D

【解析】

（1）甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）

=42000（元）=4.2（万元）。

（2）预计负债账面价值=400×（650-500）×30%=18000元=1.8(万元)，计税基础为0，

产生可抵扣暂时性差异1.8万元，应确认递延所得税资产=1.8×25%=0.45(万元)，递延所得

税资产资产增加，递延所得税费用减少，20×7年度确认的递延所得税费用=-0.45万元。

（3）原估计退货部分实际发生时冲减预计负债，因不属于资产负债表日后事项，所以，

高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。

三、提供劳务收入

（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计

应当采用完工百分比法确认收入。

1．提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件

提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则

表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）相关的经济利益很可能流入企业；

（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选

用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成

本占估计总成本的比例。

（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

在实务中，如果特定期间内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直

线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业

都重要的多时，应当在该重要作业完成之后确认收入。

2．完工百分比法的具体应用

企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已

收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

本期确认的收入=提