消费税的核算课件.pptVIP

第三章消费税的核算

消费税的产生发展西方：古罗马帝国，盐税、酒税、矿产品税我国：周代：山泽之赋春秋：渔税、盐铁专卖汉朝：酒税唐朝、宋、元、明、清：茶税北洋政府：盐税、糖税、酒税、茶税

新中国：1989年正式开征消费税(彩电特别消费税和小轿车特别消费税)

开征目的v1.增加财政收入v2.引导消费方向、调整消费结构v3.调节收入、缓解分配不公的矛盾v4.“寓禁于征”

第一章消费税概述一、消费税概念及特点1．计税原理消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称。v狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。v广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。

※2、我国现行税法消费税概念?我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。?它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。6

列入消费税品的类别高尔夫球及贵重首饰及小汽车烟成品油球具珠宝木质一次性筷子14大类酒及酒精汽车轮胎高档手表鞭炮、焰火摩托车游艇化妆品实木地板对环境和人体有污染不可再生和替代的稀高能耗及高档消费品缺性资源

二、消费税的特点?征收范围具有选择性。仅以特定的消费品为课税对象。(对环境有害的产品、奢侈品)?征收环节具有单一性。（生产、委托加工、进口、零售）?平均税率水平比较高且税负差异大。?税收方法具有灵活性。（从价征收、从量征收以及复合计税）?税负具有转嫁性。8

三、消费税与增值税的关系?消费税与增值税的区别：1.两者范围不同2.两者的价格范围不同：增值税是价外税，消费税是价内税3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。?消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。9

四、消费税的纳税人消费税暂行条例凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。第一条

五、征税范围及税目、税率税收负担下降较多的产品征税范围非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品不提倡也不宜过度消费的某些消费品(烟，酒)一些特殊的资源性消费品

五、税目烟酒及酒精化妆品成品油贵重鞭游艇高档手表汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具木制一次性筷子实木地板首饰及珠宝玉石炮焰火具体范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品(金银首饰）1、既销售金银首饰，又销售非金银首饰2、金银首饰连同包装物销售的，包装物计入销售额，计征消费税3、带料加工的，按委托加工处理4、以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税

1、比例税率包括烟、酒、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共十三个税目。

2、定额税率:包括成品油税目中的汽油、柴油等七个子目，酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。v供求平衡v价格差异不大v计量单位规范

3、复合税率v白酒：从量计征0.5元/500克(ml)从价计征20%

六、其他纳税义务发生时间纳税期限纳税地点

第二节消费税应纳税额的计算同增值税销售额一、消费税的计税依据（一）从价定率计税应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率1、销售额的确定★有销售收入时（1）销售额的构成是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。①构成项目②不构成项目③含增值税销售额的换算销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率)

（2）特殊项目：包装物的计税问题v包装物连同产品销售。v包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。v包装物既作价随同产品销售，又收取押金。v对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。19

知识总结：包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品不缴增值税，不缴纳增值税，缴的包装物押金缴消费税纳消费税（押金需