消费税纳税环节及税目课件.pptVIP

本章属于注会《税法》考试的比较重要的一章。在历年考试中所占分值一般在8-10分。从考试中所涉及的题型来看，单选、多选、计算和综合题都有可能涉及到。另外，由于消费税与增值税在征税范围上的重叠性，几乎每年在计算或综合题中都会有消费税与增值税相结合的题目出现。◆教材变动情况2.调整了外购应税消费品及委托加工应税消费品已纳税款扣除的范围。

在我国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。注意：工业企业以外的单位和个人的下列行为应视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

（1）改在零售环节纳税的金银首饰中的仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，进口环节暂不征税；（2）零售环节适用的税率为5%；（3）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售，按销售额全额征收消费税；

包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。【理解要点】（1）注意甲类卷烟和乙类卷烟价格界限。（2）自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税，批发指针对零售商的批发，不包括批发企业之间的批发。（3）批发环节按销售额的5%征收消费税；（4）（4）卷烟批发企业总分支机构不在同一地的，由总机构申报纳税；（5）批发企业在计算应纳税额时，不得扣除已含的生产环节的消费税。

酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。【特别注意】（1）啤酒每吨出厂价（包括包装物及包装物押金）在3000元（含3000，不含增值税）以上的是甲类啤酒，每吨出厂价（包括包装物及包装物押金）在3000元（不含增值税）以下的是乙类啤酒。包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。（2）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。（3）果酒属于啤酒，按啤酒征收消费税。

本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油（其消费税暂缓征收）、润滑油、燃料油7个子目。注意：变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。

（1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）的商用客车；最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（九）高尔夫球及球具高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

（十一）游艇：长度大于8米小于90米。（十二）木制一次性筷子。（十三）实木地板：以木材为原料。（十四）电池

特别注意包装物押金：逾期包装物押金应并入销售额按应税消费品适用的税率征收消费税；对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

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