村集体经济会计制度有关会计科目的核算和要求.doc

《村集体经济组织会计制度》

有关会计科目的核算和规定

一、“银行存款”科目

银行存款应按银行帐户设立相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，必须要开设明细科目核算。定期存款应入银行存款，设二级科目核算。

二、“应收款”科目

（一）预收款项的核算

当村集体经济组织签订协议时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款——预收租金”进行核算。如一次性收到2023的租金100万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款——预收租金”，然后在每一年将“应收款——预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。注意要分年确认收入，不能于收到款项当年所有确认收入，每年年初按协议台帐按协议年度挂应收承包款和承包结算。

例12023年5月，李四与股份经济社签订鱼塘承包协议，期限三年，一次性收齐承包金45000元，款存信用社。

第一年：（1）签订承包协议，按当年标的挂账，金额15000元

借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

收到鱼塘承包款45000元

借：银行存款——信用社45000

贷：应收款——预收租金——李四30000

应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

(3)同时结转当年承包款

借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包15000

次年按如下分录挂账：

（1）按当年协议标的挂账

借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

（2）同时将预收租金冲减当年应收承包款

借：应收款——预收租金——李四15000

贷：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四15000

（3）同时结转李四当年承包收入

借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四15000

贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包15000

第三年与次年作同样分录解决。

（二）对于长期挂帐的应收款，按会计法确认坏帐损失，通过法定程序（参照狮山镇[2023]53号文第23条，要通过村民或村民代表会议讨论核销，并列入其它支出）计提坏帐准备或予以注销，并报农办备案。

（三）发包及上交收入是反映承包款的收入,涉及农业承包收入、土地承包收入、公司上交利润、其他承包收入，一般来说对于出租土地可入“发包及上交收入——土地承包收入”，地上建筑物的出租在新制度上是应通过“经营收入——出租收入”科目进行核算，但若村不通过“经营收入”科目核算，可通过“发包及上交收入——其他承包收入——物业”科目进行核算。

三、“固定资产”科目

按照《村集体经济组织会计制度》的规定，村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。

由于村集体经济组织兼具生产经营和社区管理双重职能，用于社区管理和公益事业的固定资产，如村办小学和敬老院的房屋、建筑物、设备、车辆等，虽然不能给村集体经济组织带来直接的经济利益，但能为村集体经济组织提供服务潜能，也列入村集体经济组织的固定资产，也应当按照使用年限和净产值计提折旧。对于之前没有计提折旧的固定资产，按使用年限补提折旧或当成新的固定资产从现在开始计提折旧。

固定资产按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。

生产经营用固定资产：指直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如生产经营用房屋及建筑物、机器、设备、工具、器具及农业基本建设设施等。属于农业基本建设设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窑、堤坝、水库、渔池、水塘、蓄水池等。

非生产经营用固定资产：指不直接用于生产经营或生产服务的各种固定资产。如医务室、广播站、幼儿园、学校、文化活动室等方面的用房、设备等。

建议在固定资产台帐中，固定资产按房屋及建筑物、基础设施、机械设备（运送、通讯）、工具器具（办公用品）、其他资产进行分类明细核算。

在建工程竣工后，对不形成固定资产的工程支出（如：修路、清理鱼塘、平整学校操场、农业基本设施维护等）应分别作如下账务解决：

1、小于10万元的，必须结转到“经营支出”、“其他支出”等科目；

2、等于或大于10万元的，应先结转到“固定资产”科目，然后再通过计提“折旧”来续期摊销，但每年摊销不应少于10万元。

备注：工程项目竣工后即使不转入“固定资产”科目，但是发生的工程项目都应当通过“在建工程”科目核算。

例22023年6月