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中国的税收制度概述

中国的税收制度，从改革开放起，经过二十多年的发展，有了长足的进步。税种由37

个缩减到目前的22个，结构逐步合理，杠杆运用纯熟，既保证了财政需要，又有效调节

了经济的健康运行。

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中国税种的构成

税种即一个国家或地区税收体系中的具体征税的种类。每个税种由纳税人、征税对象、

税率、纳税期、纳税时点、纳税期限、纳税地点、计税依据、减免税和违规处理等构成。

税种之间的区别，主要体现在纳税主体(纳税人)和征税客体(征税对象)的不同。一个国家或

地区根据本身的政治、经济、社会条件，用法律、法规形式开征的所有税种的总合，构成

了这个国家或地区的税制。因此，税种是形成税制的直接因素，也是税制结构的基础。

1994年我国进行了全面的、结构性的税制改革。改革后我国的税制由37个税种缩减

到目前的22个，具体是增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企

业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建

设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资

产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。其中，固定资产投资方向调节税和筵席税

已经停征，关税和船舶吨税由海关征收。因此，目前税务部门征收的税种只有18个。

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中国税种的分类

税种分类是对一国（地区）全部税种的分类，它是根据每个税种构成的基本要素和特

征，按照一定的标准分成若干的类别。税种分类的意义在于进行分类后，便于对不同类别

的税种、税源、税收负担和管理权限等进行历史的比较研究和分析评价，找出相同的规律，

以指导具体的税收征管工作，因此，它是研究税制结构的方法之一。

我国与当代世界各国一样，实行由多税种组成的复合税制。我国现行的税种比较多，

名称各异，可以从不同的角度、根据不同的标准，进行多种分类。

1．按征税对象分类。

征税对象不仅决定着税种的性质，而且在很大程度上也决定了税种的名称。因此，按

征税对象进行分类是最常见的一种税种分类方法。按征税对象进行分类，可将全部税种分

为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类等。

(1)流转税类。

流转税是以流转额为征税对象的税种。流转额具体包括两种：一是商品流转额，它是

指商品交换的金额。对销售方来说，是销售收入额；对购买方来说，是商品的采购金额。

二是非商品流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。由此可见，流转税类所

指的征税对象非常广泛，涉及的税种也很多。但流转税类都具有一个基本的特点，即以商

品流转额和非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变

化的影响，而对价格变化较为敏感。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税属于这类

税种。

(2)所得税类。它是以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象的税种。对纳税人的应纳

税所得额征税，便于调节国家与纳税人的利益分配关系，能使国家、企业、．个人三者的

利益分配关系很好地结合起来。科学合理的收益税类可以促进社会经济的健康发展，保证

国家财政收入的稳步增长和调动纳税人的积极性。所得税类的特点是：征税对象不是一般

收入，而是总收入减除各种成本费用及其他允许扣除项目以后的应纳税所得额；征税数额

受成本、费用、利润高低的影响较大。我国现行的企业所得税、外商投资企业和外国企业

所得税、个人所得税属于这一类。

(3)财产税类。

财产税是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的税种。对财产的征税．更

多地考虑到纳税人的负担能力，有利于公平税负和缓解财富分配不均的现象，有利于发展

生产，限制消费和合理利用资源。这类税种的特点是：税收负担与财产价值、数量关系密

切，能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。我国现行的房产税、城市房地产税、

车船税、城镇土地使用税都属于这一类。

(4)资源税类。

资源税是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税种。资源税类，征收阻力小，并

且资源税类的税源比较广泛，因而合理开征资源税，既有利于财政收人的稳定增长，也有

利于合理开发和利用国家的自然资源和某些社会资源。这类税收的特点是：税负高低与资

源级差收益水平关系密切，征税范围的选择也比较灵活。我国现行的资源税、城镇土地使

用税属于这一类。

(5)行为税类。

行为税也称为特定行为目的税类，它是国家为了实现某种特定的目的，以纳税人的某

些特定行为为征税对象的税种。开征行为税类的主要目的在于国家根据一定时期的客观需

要，限制某些特定的行为。这类税种的特点是：征税的选择性较为明显