21年注会《会计》教材例题 第14章 租赁 附答案.pdf

【教材例14-1】

甲公司（客户）与乙公司（供应方）签订了使用乙公司一节火车车厢的5年期合同。该

车厢专为用于运输甲公司生产过程中使用的特殊材料而设计，未经重大改造不适合其他

客户使用。合同中没有明确指定轨道车辆（例如，通过序列号），但是乙公司仅拥有一

节适合客户甲公司使用的火车车厢。如果车厢不能正常工作，合同要求乙公司修理或更

换车厢。

分析：具体哪节火车车厢虽未在合同中明确指定，但是被隐含指定，因为乙公司仅拥有

一节适合客户甲公司使用的火车车厢，必须使用其来履行合同，乙公司无法自由替换该

车厢。因此，火车车厢是一项已识别资产。

【教材例14-2】

甲公司从乙公司租赁一台推土机、一辆卡车和一台长臂挖掘机用于采矿业务，租赁期为

4年。乙公司同意在整个租赁期内维护各项设备。合同固定对价为3000000元，按年

分期支付，每年支付750000元。合同对价包含了各项设备的维护费用。

分析：甲公司未采用简化处理，而是将非租赁部分（维护服务）与租入的各项设备分别

进行会计处理。甲公司认为租入的推土机、卡车和长臂挖掘机分别属于单独租赁，原因

如下：（1）甲公司可从单独使用这三项设备中的每一项，或将其与易于获得的其他资

源一起使用中获利（例如，甲公司易于租入或购买其他卡车或挖掘机用于其采矿业务）；

（2）尽管甲公司租入这三项设备只有一个目的（即从事采矿业务），但这些设备不存

在高度依赖或高度关联关系。因此，甲公司得出结论，合同中存在三个租赁部分和对应

的三个非租赁部分（维护服务）。甲公司将合同对价分摊至三个租赁部分和非租赁部分。

市场上有多家供应方提供类似推土机和卡车的维护服务，因此这两项租入设备的维护服

务存在可观察的单独价格。假设其他供应方的支付条款与甲、乙公司签订的合同条款相

似，甲公司能够确定推土机和卡车维护服务的可观察单独价格分别为160000元和80

000元。长臂挖掘机是高度专业化机械，其他供应方不出租类似挖掘机或为其提供维护

服务。乙公司对从本公司购买相似长臂挖掘机的客户提供4年的维护服务，可观察对价

为固定金额280000元，分4年支付。因此，甲公司估计长臂挖掘机维护服务的单独价

格为280000元。甲公司观察到乙公司在市场上单独出租租赁期为4年的推土机、卡车

和长臂挖掘机的价格分别为900000元、580000元和1200000元。

甲公司将合同固定对价3000000元分摊至租赁和非租赁部分的情况如表14-1所示：

表14-1金额单位：元

项目推土机卡车长壁挖掘机合计

可观察租赁90000058000012000002680000

的单独非租赁520000*

价格合计3200000

固定对价总额3000000

**

分摊率分摊率（%）93.75

注：＊160000+80000+280000＝520000；**按照本准则规定，承租人按照推土机、

卡车、长臂挖掘机这三个租赁部分单独价格900000元、580000元、1200000元和

非租赁部分的单独价格之和520000元的相对比例，来分摊合同对价。分拆后，推土机、

卡车和长臂挖掘机的租赁付款额（折现前）分别为843750元、543750元和1125000

元。

始。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。

【教材例14-3】

在某商铺的租赁安排中，出租人于2×20年1月1日将房屋钥匙交付承租人，承租人在

收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装修布置，并安