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關稅會計第一節關稅的基本要素一、關稅概述（一）關稅的概念關稅是海關依法對進出國境或關境的貨物、物品徵收的一種稅。1.納稅上的統一性和一次性2.徵收上的過“關”性3.稅率上的複式性4.征管上的權威性（二）關稅的特點1.以應稅貨物的流向為標準，關稅可以分為進口關稅、出口關稅和過境關稅。我國的關稅分為進口關稅和出口關稅兩類。2.以徵稅目的為標準，關稅可以分為財政關稅、特別關稅和混合關稅。3.以計稅依據為標準，關稅可以分為從價關稅、從量關稅、複合關稅、滑准關稅。（三）關稅的分類二、關稅的徵稅對象關稅的徵稅對象是指進出國境或關境的貨物和物品。三、納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進境物品的所有人（包括推定為所有人的人）是關稅的納稅義務人。四、關稅稅率及運用我們現行關稅稅率分為進口稅率和出口稅率兩類。（一）關稅稅率1.進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。2.進口貨物到達前，經海關核准先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率徵稅。3.有下列情形之一，須繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續之日實施的稅率：（二）稅率的運用4.補征和退還進出口貨物關稅，應當按照上述1~3項的規定確定適用的稅率。5.因納稅義務人違反規定需要追徵稅款的，應當適用該行為發生之日實施的稅率；行為發生之日不能確定的，適用海關發現該行為之日實施的稅率。（二）稅率的運用（1）保稅貨物經批准不復運出境的；（2）減免稅貨物經批准轉讓或者移作他用的；（3）暫准進境貨物經批准不復運出境，以及暫准出境貨物經批准不復運進境的；（4）租賃進口貨物，分期繳納稅款的。的，應當適用該行為發生之日實施的稅率；行為發生之日不能確定的，適用海關發現該行為之日實施的稅率。3.有下列情形之一，須繳納稅款的，應當適用海關接受申報辦理納稅手續之日實施的稅率：返回五、關稅的減免稅（一）法定減免（二）特定減免（三）臨時減免六、關稅的申報與繳納（一）申報和納稅期限（二）納稅地點1.關境地徵收，即口岸徵收。這是一種進出口貨物在哪里通關，納稅人即在哪里納稅的常見方式。2.主管地徵收，即集中徵收。這是一種由繳納人所在地的海關（主管地海關）監管其通關，關稅也在納稅人所在地繳納的方式。該方式只適用於集裝箱運輸使用。1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。2.關稅追征，是因納稅人違反海關規定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內。3.如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理：（三）追征與退還（1）因海關誤征，多納稅款的。（2）核准免驗進口的貨物，在完稅後，發現有短缺情況，經審查認可的。（3）已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。3.如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，逾期不予受理：返回第二節關稅的計算一、計稅依據關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據。二、關稅的完稅價格（一）一般進口貨物完稅價格進口貨物關稅完稅價格＋＝貨價採購費用（包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）（二）特殊進口貨物完稅價格1.加工貿易進口料件及其製成品。2.保稅區或出口加工區銷往區外、保稅倉庫出庫內銷的進口貨物（不含加工貿易進口料件及其製成品），以海關審定的價格估定（含區內、庫內發生的倉儲、運輸及相關費用）。3.運往境外修理的貨物，規定期限內複運進境，以海關審定的境外修理費、料件費、複運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。（二）特殊進口貨物完稅價格4.運往境外加工的貨物，以海關審定的境外加工費、料件費、複運進境運輸及相關費用、保險費估定價格。5.暫時進境的貨物，按一般進口貨物估價辦法估定價格。6.租賃方式進口貨物。7.留購進口貨樣，以海關審定的留購價格估定。（二）特殊進口貨物完稅價格8.予以補稅的減免稅貨物，原進口時價格扣除折舊，即原進口價格×（1－實際使用時間）÷監管年限×12。9.其他方式進口貨物，按一般進口貨物估價辦法估定價格。（三）進口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算1.以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物2.以其他方式進口的貨物1.以成交價格為基礎的完稅價格2.出口貨物海關估價方法（1）同時或