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企业合并采用购买法的会计核算

(一)购买法核算原则

 在许多情况下，企业合并往往是一个企业以现金或其他代价购进另一个企业。

所以，可以将企业合并视为一个企业购买另一个企业的净资产的行为。既然企业

合并不过是购买其他企业的净资产，与购买普通资产并无多大差异，对企业合并

进行会计核算就完全可以采用与购置普通资产相同的原则来处理。所以，采用购

买法核算，就应当在企业购买其他企业时按取得成本予以入账。购买法核算的原

则是：

 1.必须确认和估价所购企业的资产和负债

 在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进

行确认，对各项资产进行重新估价，确定其公允价值。这项工作应当在实际发生

合并前进行，一般委托会计师事务所等社会中介机构进行。

 2.必须确定购买成本

 在对被购买企业的资产和负债进行确认和重新估价后，购买企业和被购买企业

需要进行谈判，以决定被购买企业的产权转让价格。购买企业应当根据产权转让

价格和支付方式确定购买成本。若买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付

的款项;若买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票

的公允价值;若购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。

除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如

法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。而在合并过程中发生的与合并有

关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间

费用。

 3.必须比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值

 在确定购买成本后，则可将购买成本与被购买企业净资产的公允价值总额进行

比较。如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额即为商誉;如果购买成本

小于净资产的公允价值，则其差额就是负商誉。对于商誉，应当作为无形资产，

直接计入“无形资产一一商誉”科目，在一定的期间内分期摊销。

 对于负商誉，通常有两种会计处理方法：

 (1)直接冲减非流动资产的公允价值。流动资产中的货币资金、短期投资、应

收账款等，其价值是确定的，一般不应当进行冲减;非流动资产中的长期股票投

资和债券投资，也有其客观的市场价格，因而也不应当进行冲减;而固定资产、

无形资产、递延资产等通常没有客观的市场价格，其评估价格往往带有很大的不

确定性，所以，可以对其进行冲减。在出现负商誉时，可以按比例冲减这类资产

的价值，直到将其价值冲减为零。如这样处理仍不足以抵消负商誉，则将冲减后

的剩余部分列作递延贷项，并按一定的期限分摊计入各期损益。

 (2)对购进的各项资产仍按公允价值计价，不进行调整，而将全部负商誉都列

作递延贷项，在一定的期限内分摊。

 (二)购买法核算的科目设置和账务处理

 1.购买法核算的科目设置

 一个企业用现金兼并另一企业，可能产生三种情况：第一种情况是购买成本等

于所。获净资产的公允价值;第二种情况是购买成本大于所获净资产的公允价值;

第三种情况是购买成本小于所获净资产的公允价值。

 在进行企业合并的账务处理时，如果购买成本正好等于所购净资产的公允价值，

则一般不用增设新的会计科目。如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则应

当在“无形资产”科目下设置“商誉”明细科目。如果购买成本大于所购净资产

的公允价值，则应当在“递延贷项”科目下设置“负商誉”明细科目，“递延贷

项——负商誉”科目为负债类科目，其贷方反映企业合并时产生的负商誉，其借

方反映按期摊销的负商誉的价值，其余额在贷方，反映尚未摊销的负商誉。

 若购买企业采用分期付款方式支付产权转让款，对于尚未支付的产权转让款可

以根据付款期的长短在“其他应付款”或“长期应付款”科目下增设“应付产权

转让款”明细科目进行核算。

 2.购买法核算的账务处理

 (1)购买成本等于所获净资产公允价值的账务处理。在购买成本等于所获净资

产公允价值的情况下，购买企业按照公允价值将所购入净资产登记入账。

 (2)购买成本大于所获净资产公允价值的账务处理。在购买成本大于所获净资

产公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，

购买成本与所获净资产的公允价值之间的差额作为正商誉，记人“无形资产——

商誉”账户的借方。

 (3)购买成本小于所获净资产公允价值的账务处理。在购买成本小于所获净资

产的公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，

所获净资产的公允价值与购买成本之间的差额作为负商誉。

 除了用现金购买外，企业有时还用其他方式进行兼并，其核算方法与现金购买

基本相同。

 下面我们以吸收合并为