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【会计实操经验】固定资产盘盈以及盘亏的会计处理

固定资产盘盈是指在资产盘点、清查过程中，发现存在多出账面记

载的固定资产。那么，在股东资产盘盈之后，如何进行账务和税务

处理呢?

案例

甲企业于2013年5月6日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈

一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，

企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。

固定资产盘盈会计处理

1.甲企业执行《小企业会计准则》。

《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》

(1901待处理财产损溢)规定，盘盈的固定资产，按照同类或类似固

定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计

的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目(待处理非

流动资产损溢)。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现

金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科

目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢)，贷记“营业外

收入”科目。

盘盈时的会计处理为：

(1)借：固定资产100000

贷：累计折旧40000

待处理财产损溢60000

(2)借：待处理财产损溢60000

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贷：营业处收入60000。

2.甲企业执行《企业会计准则》。

《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》(1901待处理财

产损溢)规定，本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产

盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期

差错记入“以前年度损益调整”科目。

盘盈时的会计处理为：

(1)借：固定资产100000

贷：累计折旧40000

以前年度损益调整60000

(2)借：以前年度损益调整

(60000×25%)15000

贷：应交税费——应交所得税

15000

(3)借：以前年度损益调整

[(60000-15000)×10%]4500

贷：盈余公积——法定盈余公积

4500

(4)借：以前年度损益调整

(45000-4500)40500

贷：利润分配——未分配利润

40500。

固定资产盘盈税务处理

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1.企业所得税法实施条例第五十八条第四项规定，盘盈的固定资

产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，即按照同类或类

似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程

度估计的折旧后的余额作为入账价值。盘盈固定资产的初始计量，

会计与税法一致。

2.企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条

第九项所称其他收入，指企业取得的除企业所得税法第六条第一项

至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期

未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处

理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、

汇兑收益等，即固定资产盘盈，税法上作为资产溢余收入计入当期

应纳税所得额。

(1)企业执行《小企业会计准则》，不存在财税差异。

(2)企业执行《企业会计准则》，会计上视为以前年度会计差错，

通过“以前年度损益调整”科目核算，不作为当期收入，而税法作

为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。甲企业年度申报时，不

填列企业所得税年度纳税申报表附表一《收入明细表》，而直接填

列附表三《纳税调整明细表》第19行“18、其他”第3列“调增

金额”6万元。

3.盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈事项的

处理说明(含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证)，

以备税务机关查核。

固定资产盘亏

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固定资产盘亏是指对固定资产清查时发现的，固定资产的盘点实

物数少于账面应有数的情况。对盘亏固定资产，必须查明原因，并

填制“固定资产盘亏报告单”。在