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【会计实操经验】固定资产盘盈以及盘亏的会计处理
固定资产盘盈是指在资产盘点、清查过程中,发现存在多出账面记
载的固定资产。那么,在股东资产盘盈之后,如何进行账务和税务
处理呢?
案例
甲企业于2013年5月6日对企业全部固定资产进行盘查,盘盈
一台6成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为100000元,
企业所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积金。
固定资产盘盈会计处理
1.甲企业执行《小企业会计准则》。
《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》
(1901待处理财产损溢)规定,盘盈的固定资产,按照同类或类似固
定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计
的折旧后的余额,借记“固定资产”科目,贷记本科目(待处理非
流动资产损溢)。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现
金等,按照管理权限经批准后处理时,按照本科目余额,借记本科
目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢),贷记“营业外
收入”科目。
盘盈时的会计处理为:
(1)借:固定资产100000
贷:累计折旧40000
待处理财产损溢60000
(2)借:待处理财产损溢60000
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贷:营业处收入60000。
2.甲企业执行《企业会计准则》。
《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》(1901待处理财
产损溢)规定,本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产
盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的,应作为前期
差错记入“以前年度损益调整”科目。
盘盈时的会计处理为:
(1)借:固定资产100000
贷:累计折旧40000
以前年度损益调整60000
(2)借:以前年度损益调整
(60000×25%)15000
贷:应交税费——应交所得税
15000
(3)借:以前年度损益调整
[(60000-15000)×10%]4500
贷:盈余公积——法定盈余公积
4500
(4)借:以前年度损益调整
(45000-4500)40500
贷:利润分配——未分配利润
40500。
固定资产盘盈税务处理
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1.企业所得税法实施条例第五十八条第四项规定,盘盈的固定资
产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础,即按照同类或类
似固定资产的市场价格或评估价值,扣除按照该项固定资产新旧程
度估计的折旧后的余额作为入账价值。盘盈固定资产的初始计量,
会计与税法一致。
2.企业所得税法实施条例第二十二条规定,企业所得税法第六条
第九项所称其他收入,指企业取得的除企业所得税法第六条第一项
至第八项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期
未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处
理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、
汇兑收益等,即固定资产盘盈,税法上作为资产溢余收入计入当期
应纳税所得额。
(1)企业执行《小企业会计准则》,不存在财税差异。
(2)企业执行《企业会计准则》,会计上视为以前年度会计差错,
通过“以前年度损益调整”科目核算,不作为当期收入,而税法作
为资产溢余收入,计入当期应纳税所得额。甲企业年度申报时,不
填列企业所得税年度纳税申报表附表一《收入明细表》,而直接填
列附表三《纳税调整明细表》第19行“18、其他”第3列“调增
金额”6万元。
3.盘盈固定资产事项属于非正常事项,建议企业完备盘盈事项的
处理说明(含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证),
以备税务机关查核。
固定资产盘亏
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固定资产盘亏是指对固定资产清查时发现的,固定资产的盘点实
物数少于账面应有数的情况。对盘亏固定资产,必须查明原因,并
填制“固定资产盘亏报告单”。在
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