4.7 工资和年终奖的个税筹划（过渡期）.pptx

工资和年终奖的个税筹划（过渡期）主讲人：韩林静《建筑企业税务筹划》

ContentsPage目录页1.筹划思路2.实操案例工资和年终奖的个税筹划（过渡期）3.结论

2023年12月31日之前，居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税，也可以选择不并入当年综合所得。——关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告财政部税务总局公告2021年第42号

比较：“综合所得（不含年终奖）应纳税额+年终奖应纳税额”和“综合所得（含年终奖）应纳税额”的大小。结论：①“综合所得（含年终奖）应纳税额”小，取得全年一次性奖金并入当年综合所得；②“综合所得（含年终奖）应纳税额”大，取得全年一次性奖金不并入当年综合所得。

刘先生2019年度综合所得应纳税所得额为100万元，全部来自工资薪金。单位为其提供了五种方案供其选择：方案一：全部通过工资薪金发放，不发放年终奖；方案二：发放3.6万年终奖，综合所得应纳税所得额为96.4万元；方案三：发放14.4万年终奖，综合所得应纳税所得额为85.6万元；方案四：发放43万年终奖，综合所得应纳税所得额为57万元；方案五：发放42万元年终奖，综合所得应纳税所得额为58万元。

方案应纳税额计算过程结果排名应纳税额=100×45%－18.19＝26.81（万元）。综合所得应纳税额=96.4×45%－18.19＝25.19（万元）；年终奖应纳税额＝3.6×3%＝0.11（万元）；合计应纳税额＝25.19+0.11＝25.3（万元）。应纳税所得额＝85.6×35%－8.59＝21.37（万元）；年终奖应纳税额＝14.4×10%－0.021＝1.42（万元）；合计应纳税额＝21.37+1.42＝22.79（万元）。综合所得应纳税额＝57×30%－5.29＝11.81（万元）；年终奖应纳税额＝43×30%－0.44＝12.46（万元）；合计应纳税额＝11.81+12.46＝24.27（万元）。综合所得应纳税额＝58×30%－5.29＝12.11（万元）；年终奖应纳税额＝42×25%－0.27＝10.23（万元）；合计应纳税额＝12.11+10.23＝22.34（万元）。一二三五四26.81万元25.30万元24.27万元22.79万元22.34万元54231

在职工收入较为稳定的情况下，要使个人所得税负担最轻，需要调整好月工资总额与年终奖的分配关系，从而使工资、奖金所得最大限度地享受低税率。年终奖单独计税相当于给纳税人额外提供了一次可以低税率纳税的方法，综合所得应纳税额超过3.6万元的纳税人应充分利用。结论

第一，年终奖适用的税率不能超过综合所得适用的最高税率，否则，无法起到节税的效果；第二，年终奖的计算方法实际上是全额累进，因此，应特别注意在两个税率过渡阶段的纳税筹划，原则上，如果某笔年终奖的适用税率刚刚超过某个档次时，适当降低年终奖的数额，使其适用低一档次的税率可以起到节税的效果。利用年终奖单独计税进行纳税筹划应注意两个问题：