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合并财务报表

企业会计准则第33号合并财务报表（2006）

 财会［2006］3号

 第一章总则

 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则基本准则》，

制定本准则。

 第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财

务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。

 子公司，是指被母公司控制的企业。

 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

 （一）合并资产负债表；

 （二）合并利润表；

 （三）合并现金流量表；

 （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

 （五）附注。

 第四条母公司应当编制合并财务报表。

 第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号外币折算》和《企业

会计准则第31号现金流量表》。

 第二章合并范围

 第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一

个企业的经营活动中获取利益的权力。

 第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明

母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务

报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

 第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视

为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财

务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：

 （一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上

表决权。

 （二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

 （三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

 （四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

 第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资

单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

 第十条母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。

 第三章合并程序

 第十一条合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他

有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

 第十二条母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策

与母公司保持一致。

 子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子

公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报

财务报表。

 第十三条母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保

持一致。

 子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财

务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

 第十四条在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，

还应当向母公司提供下列有关资料：

 （一）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；

 （二）与母公司不一致的会计期间的说明；

 （三）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；

 （四）所有者权益变动的有关资料；

 （五）编制合并财务报表所需要的其他资料。

 第一节合并资产负债表

 第十五条合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销

母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，

由母公司合并编制。

 （一）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有

的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所

享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测

试后的金额列示。

 各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照

上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份

额相互抵销。

 （二）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同

时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。

 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生

差额应当计入投资收益项目。

 （三）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其

他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在