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商品入库数小于发票开具数的会计处理

问：增值税一般纳税人在日常的生产经营采购活动中，有时会出现材料实际入库

数小于增值税专用发票开具数量的情况，这时进项税额是按增值税专用发票注明

的税额全额抵扣，还是需要作进项税额转出处理？

 答：根据《增值税暂行条例》第十条的规定，下列项目的进项税额不得从销项

税额中抵扣：

 （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购

进货物或者应税劳务；

 （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

 （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

 （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的

运输费用。

 另根据《增值税暂行条例实施细则》第二十四条的规定，条例第十条第（二）

项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

 根据上述规定，购买方出现材料实际入库数小于增值税专用发票开具数量的情

况，如果被主管税务机关认定是因为管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，

差额部分进项税额要作转出处理；如果被主管税务机关认定不属于管理不善造成

被盗、丢失、霉烂变质的损失，而是正常合理的损耗，差额部分进项税额不须作

转出，即可以按专用发票注明的税额全额抵扣。当然，对属于由于销售方的责任

造成的非正常损失，购买方可与销售方协商按销货退回或销售折让处理。

 若对是否属于非正常损失及进项税额是否需转出有疑问，可向主管税务机关提

交相关资料由主管税务机关具体确认。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！