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偷税能否处以0.5倍以下罚款?

征管法六十三条规定，对偷税一般是处以0.5倍到5倍以内罚款，那么，在企

主动消除危害后果等特殊情况下，能否处以0.5倍以下罚款呢？

 首先，从法理上来说，行政处罚法规定了处罚从轻或者减轻的情况，而减轻，

即指在量刑幅度以下进行处罚。也就是说，偷税如果能够适用行政处罚法的话，

那么就有可能是减轻处罚，即在0.5倍量刑幅度以下进行处罚，即可以处0.5倍

以下罚款。

 那么，偷税能否适用行政处罚法呢？

 有观点认为，征管法是特别法，行政处罚法是一般法，按照特别法优于一般法

原则，不能适用行政处罚法。

 然而，按照立法法原则，只有当特别法与一般法存在矛盾时，才适用特别法优

先于一般法原则。

 对于从轻与减轻，除了行政处罚法有规定以外，征管法并没有规定，也就是说，

行政处罚法中的从轻与减轻规定，只是征管法的补充，与征管法并不矛盾，在这

种情况下，既然不存在矛盾，自然也不存在特别法与一般法的问题。因此，适用

行政处罚法并无不当。

 其次，从总局文件来看，《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告

2016年第78号）第十五条规定：当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者

减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁

迫有违法行为的；（三）配合税务机关查处违法行为有立功表现的；（四）其他

依法应当从轻或者减轻行政处罚的。

 也就是说，国家税务总局对于行政处罚的量刑幅度上，明确规定了从轻与减轻

的情况，而偷税属于总局《税务行政处罚裁量权行使规则》中的行政处罚，同样

适用该文件。

 所以，同样适用从轻与减轻的规定，即可以对偷税减轻处罚，处以0.5倍以下

罚款。

 再次，我们从基层税务机关实际执行来看，对于纳税人配合税务机关执法有立

功表现或者主动消除危害后果这些应当从轻或减轻处罚的，结果认为不适用行政

处罚法，所以不从轻或减轻处罚，既不利于基层税务机关执法，也不符合公平公

正原则。

 总之，无论是从法理上，还是从总局文件上，还是从基层税务机关执法需求上

分析，都应该适用行政处罚法从轻或减轻处罚，对偷税可以处以0.5倍以下罚款。

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