【税会实务】中期财务报告的确认与计量.doc

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【税会实务】中期财务报告的确认与计量

(一)中期财务报告的确认与计量的基本原则

1．中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表相一致

中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致。即企业在中期根据所发生交易或者事项，对资产、负债、所有者权益(股东权益)、收入、费用和利润等会计要素进行确认和计量时，应当符合相应会计要素定义和确认、计量标准，不能因为财务报告期间的缩短(相对于会计年度而言)而改变。如不能根据会计年度内以后中期将要发生的交易或者事项来判断当前中期的有关项目是否符合会计要素的定义，也不能人为均衡会计年度内各中期的收益。再如企业在中期资产负债表日对于待处理财产损溢项目，也应当像会计年度末一样，将其计入当期损益，不能递延到以后中期，因为它已经不符合资产的定义和确认标准。另外，企业在中期资产负债表日。不能把潜在义务(即使该义务很可能在会计年度的以后中期变为现时义务)确认为负债，也不能把当时已经符合负债确认条件的现时义务(即使履行该义务的时间和金额还须等到会计年度以后中期才能够完全确定)递延到以后中期进行确认。

【例33－1】AAA公司为一家化工生产企业，需要编制季度财务报告。20×7年6月30日，AAA公司在盘点库存时，发现一批账面价值为100万元的存货已经毁损。

本例中，对AAA公司而言，该批存货已无任何价值，不会再给企业带来经济利益，不再符合资产的定义。因此，在编制AAA公司第2季度财务报告时，该批存货就不能再作为资产列报，而应当确认一项损失。

【例33－2】A公司是一家软件开发商，需要编制季度财务报告。20×7年4月1日，A公司将其20×7年新版MNX管理信息系统软件投放市场，市场前景看好。4月10日，A公司收到B公司(B公司为一家财务软件开发商)来函，声明MNX管理信息系统软件中的财务管理软件包与该公司开发的并已于20×6年申请专利的财务管理系统相同，要求A公司停止侵权，并赔偿损失1000万元。A公司不服，继续销售其新产品。B公司遂于4月15日将A公司告上法庭，要求A公司停止侵权行为，公开道歉，并赔偿该公司损失1000万元。法院受理了此案，随后作了数次调查取证后，初步认定A公司的确侵犯了B公司的专利权，根据有关规定，将要赔偿B公司大约800万元～1000万元的损失。为此，A公司在6月30日提出，希望能够庭外和解，B公司初步表示同意。8月2目，双方经过数次调解，没有达成和解协议，只能再次通过法律诉讼程序。9月20日，法院判决，A公司立即停止对B公司的侵权行为，赔偿B公司损失980万元，并在媒体上公开道歉。A公司不服，继续上诉。12月1日，二审判决，维持原判。20×8年1月20日，根据最终判决，A公司被强制执行，向B公司支付侵权赔偿款980万元。

本例中，尽管从20×7年度财务报表的角度，该事项已经属于确定事项，980万元的赔偿款应当在A公司20×7年年度资产负债表中确认为一项负债。但是，由于A公司需要编制季度财务报告，这样在2007年第二季度，该事项属于或有事项，且在20×7年第二季度末，A公司已经可以合理预计在诉讼案中公司将很可能会败诉，需要向B公司赔偿由于侵权导致的损失，公司在当时已经承担了一项现时义务，而且赔偿金额可以可靠估计，因此应当在20×7年第2季度末就确认一项负债(即预计负债)，金额为900万元[(800+1000)／2]，而不是等到以后季度或者年末时再予确认。在20×7年第3季度财务报告中，由于法院一审已经判决，要求A公司赔偿980万元，所以，A公司在第3季度财务报告中还应当再确认80万元负债，以反映A公司在第3季度末的现时义务。与此同时，作为预计负债和会计估计变更事项，A公司还应当根据中期财务报告准则的规定在附注中作相应披露。

【例33－3】HBC图书出版公司对外征订图书，收到订单和购书款与发送图书分属于不同的中期，则企业在收到订单和购书款的中期就不能确认图书的销售收入，因为此时与图书所有权有关的风险和报酬尚未转移，不符合收入确认的条件，企业只能在发送图书，并且与图书所有权有关的风险和报酬已经转移的中期才能确认收入。

2．中期会计计量应当以年初至本中期末为基础

中期财务报告准则规定，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。也就是说，无论企业中期财务报告的频率是月度、季度还是半年度，企业中期会计计量的结果最终应当与年度财务报告中的会计计量结果相一致。为此，企业中期财务报告的计量应当以年初至本中期末为基础，即企业在中期应当以年初至本中期末作为中期会计计量的期间基础，而不应当以本中期作为会计计量的期间基础。

【例33－4】ABC公司于20×7年11月