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“营改增”后非正常损失的5个误区

一、非正常损失概念：根据财税[2016]36号文第二十八条规定，非正常损失

是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物

或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

 货物和不动产增值税的非正常损失，详见下表：

 二、理解误区：

 1、目前法规规定只有两个原因“管理不善”和“违反法律法规”形成的损失

才有可能涉及增值税上的非正常损失。

 2、并不是所有“管理不善”和“违反法律法规”形成的损失都是增值税上的

非正常损失。

 3、只有货物和不动产（包括不动产在建工程）有实物形态的资产符合条件的

才有可能涉及增值税上非正常损失，劳务和服务只能依附于有形资产上。

 4、因“管理不善”造成货物形成的损失，只有三种情形“被盗、丢失、霉烂

变质”才符合非正常损失，其他情形均不属于。

 5、因“违反法律法规”造成货物和不分理处产形成的损失，只有“被依法没

收、销毁、拆除”的情形才符合非正常损失，其他情形均不属于。

 三、总局明确事项：

 1、建筑企业在建筑工地搭建的临时建筑完工后被拆除，不属于非正常损失

原已抵扣的进项税额不作进项税额转出。

 2、餐饮企业购进新鲜食材，还没用完就过期或变质了，这是由于行业特点所

造成的，食材不易保管。不属于非正常损失，原已抵扣的进项税额不作进项税额

转出。

 3、超市销售的食品过了保质期还没有卖掉就销毁了，不属于非正常损失，原

已抵扣的进项税额不作进项税额转出。

 四、相关政策规定：

 财税[2016]36号文第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中

抵扣：

 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、

加工修理修配劳务和交通运输服务。

 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建

筑服务。

 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备

包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中

央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

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述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！