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应付股利挂账要视同分配扣税
企业将应分配给投资者个人的股利挂在“应付股利”、“其他应付款”等往来科目，
但未实际支付，企业是否有代扣代缴个人所得税的义务?
《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》(国税函
〔1997〕656号)规定，扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利
收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提
取，这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应
认为所得的支付，按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。
《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》
(财税〔2003〕158号)对个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业
除外)借款长期不还的处理问题作出规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业
(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于
企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照
“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
根据上述规定，企业如未分配利润，就不需要对股东征收个人所得税，但是对
于已分配到股东名下的股利，尽管没有实际发放给股东，也应该在分配到股东个
人名下时，按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。股东向企业借款
年终不还又未用于生产经营的，应依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人
所得税。
企业会计准则规定，企业应当在“应交税费”账户下设“应交个人所得税”明
细账户，专门用来核算企业代扣代缴个人所得税的情况。该账户的贷方登记企业
代扣的个人所得税情况，借方登记企业代缴的个人所得税情况，其余额在贷方反
映企业已经代扣而尚未向税务机关缴纳的个人所得税情况。年终汇算清缴时，对
于已分配到股东名下、企业已经挂账但未支付的股利，代扣代缴个人所得税。会
计处理为：
借：应付股利(其他应付款)——某某股东
贷：应交税费——应交个人所得税。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就
可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐
述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法
和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
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