工程跟踪审计.pdf

目前基建工程跟踪审计已被施工方和建设方所接受，但是跟踪审

计到底审什么、职责是什么、与监理有什么本质区别等问题向来困扰

着跟踪审计的具体实施。同时，截至目前还没有完善的准则和实务指

南对跟踪审计的操作赋予明确的解释，这也是造成跟踪审计实施效果

难于判断的根本原因。惟独明确界定基建工程跟踪审计的定义、职能，

才干切实提高其在基建过程中的实施效果。

一、工程跟踪审计与基建工程内部审计、监理的关系

审计发展至今，内容上已从过去单纯的财务审计发展到经济生活

的方方面面。跟踪审计作为审计业务的一门分支，具有审计学的共性

(如鉴定、评价职能等)，同时也有自己鲜明的特性(如更强调时效

性等)。

(一)内部审计视角的基建工程跟踪审计根据建设项目内部审计

为“组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、

效益性所进行的独立监督和评价活动”，内容涉及建设项目的投资立

项、设计(勘查)管理、招投标、合同管理、设备采购、工程管理、

工程造价、竣工验收、财务管理、后期评价等过程的审查和评价。其

目的是为了促进建设项目实现质量、速度、效益相统一。基建工程跟

踪审计是内部审计的重要部份，主要对工程建造过程中的工艺、造价

进行事中控制。但由于建设方自身内部审计技术、人员等力量的欠缺，

完善内部审计的实施。为了克服内部审计部门实施力量不足，满足实

际需要，从而产生了以内部审计机构牵头，对工程事中控制事项委托

于社会审计机构这一委托代理关系(如图1)。社会审计机构利用自

身力量弥补内部审计机构不足，跟踪审计由此产生。

(二)监理视角的基建工程跟踪审计工程建设监理是指监理单位

受项目法人的委托，根据国家批准的工程项目建设文件、工程建设相

关的法律、法规和工程建设监理合同及其它工程建设合同，对工程建

设实施的监督管理。建设工程监理涉及到三大控制，即质量控制、进

度控制、投资控制。同时监理机构应环绕“三管一协调”(合同管理、

信息管理、安全文明施工管理和配合协调)开展工作。具体内容有审

查材料、构配件和设备的计划及其进场的质量与数量，并采用巡视、

平行检验的方式对工程隐蔽项目进行验收等。

通过与基建工程内部审计比较，可以发现，监理的职责与其存在

相互重叠的现象。例如，监理对于工程质量和投资的把握、控制，同

样在基建工程内部审计中有所涉及。而基建工程内部审计的职能的履

行，则依靠跟踪审计方去实施。因此，监理和跟踪审计在两层不同的

(监理由建设方委托，跟踪审计由内部审计方委托)，

存在着职责重复、不易于分清的问题，也造成为了监理、跟踪审计在

工作过程中容易产生互相推委的情况。

简单的从隶属关系上区别两者的工作范围，对于实际工作控制意

义不大。惟独从本质上界定他们之间的区别、联系，才干真正明确各

自职能与设置目的。笔者认为，监理与跟踪审计虽然存在职责上的重

复，但是，应着重强调他们之间的印证和协助关系。跟踪审计与监理

同样要对隐蔽项目与变更项目进行验收、审核。跟踪审计应重点对于

工程量和造价予以控制，监理则要把工程质量作为控制重点。监理和

跟踪审计的结果可以相互参照，以便更好地为建设方服务。

二、基建工程跟踪审计定义、职能的界定

基建工程跟踪审计始于基建工程内部审计，借鉴了监理工作职

能。因此，基建工程跟踪审计的定义应是受项目法人委托，隶属于内

部审计部门，重点对工程事前、事中涉及变更、隐蔽项目、工程进度、

拨付款等要点进行控制，最终将工程实际状况赋予切当反映，为工程

最终决算审计作铺垫的一种审计。跟踪审计职能应重点以服务决算审

计为目的，环绕工程造价开展审计工作。具体包括：

(一)监督、控制职能工程在施工过程中，工程质量、施工进度

及工程款拨付是跟踪审计组重点监督、控制的内容。虽然监理在工程

质量控制上负主要责任，但是，仅由监理监督，难于全面实施。因此，

监理工作是否能满足建设方要求。同时，将其结果及时报送内部审计

机构，从而形成相互制约的纽带关系。

(二)鉴证、评价职能跟踪审计要从工程源头抓起，对基建工程

进行全过程监督。它是提高审计质量，加强工程管理，控制工程造价，

提高投资效益的重要措施。特殊是随着市场经济的发展，不少材料和

设备都通过招标、竞价的方式进行采购，一些相同的材料和设备在不

同项目中的报价不同。跟踪审计方作为工程全过程管理的参预者，应

及时掌握第一手资料，对其进行鉴证、评价。惟独通过跟踪审计在