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第四章—借款费
用
由NordriDesign提供
学习目的和要求
通过本讲学习,掌握借款费用的确认原则、借款费
用资本化的条件及资本化金额的确定,理解暂停和
停止资本化的情况。
一、借款费用准则相关概念
借款费用:企业因借入资金而发生的代价。
借款利息
折价或溢价的摊销
辅助费用
因外币借款发生的汇兑差额
借款:专门借款和一般借款
专门借款:为购建或者生产符合资本化条件的资产而专
门借入的款项。
一般借款:专门借款以外的借款。
借款费用资本化的条件
一般原则:企业发生的借款费用,可直接归属于符
合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以
资本化,计入相关资产成本。其他借款费用在发生
时确认为费用,计入当期损益。
符合资本化条件的资产:需要经过相当长时间的购建或
者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定
资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确
认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下,也可
认定为符合资本化条件的资产。
相当长时间:通常为1年以上。由于人为或者故意等非
正常因素导致资产购建或生产时间较长的不含在内。
二、借款费用的确认
(一)开始资本化须同时满足的三个条件
资产支出已经发生。
支付现金、转移非现金资产、承担带息债务。
借款费用已经发生。
已经发生了因购建符合资本化条件的资产而借入款项的
利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的
购建或者生产活动已经开始。
资产的实体建造或生产工作已经开始。不包括仅仅持有
资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造
或者生产活动。
判断是否开始资本化
借款费用已发生,固定资产购建已经开始,建造所
需物资等都是赊购的(且不带息)。
企业为了建造厂房已经使用银行借款购置了水泥、
钢材等,借款也开始计息,但厂房迟迟没有开工兴
建。
企业已经使用银行存款购买了需要长时间生产才能
达到可销售状态产品所需的材料,生产活动已经开
始,但借款资金尚未到位。
二、借款费用的确认
(二)暂停资本化
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生
非正常中断、且中断时间连续超过3个月的,应当
暂停借款费用的资本化。
非正常中断:由于企业管理决策上的原因或者其他不可
预见的原因等所导致的中断。
如果中断是使购建或者生产的符合资本化条件的资产达
到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用资
本化应当继续进行。
中断期间借款费用应确认为费用计入当期损益,直
至资产的购建或者生产活动重新开始。
例析
•甲公司2019年4月1日借入一般借款2000万元,该年度购
建固定资产支出金额如下,计算资产支出加权平均数。
时间支出数(万元)资本化期间(累计支出加权平均
月)数
2月1日200
4月1日400
7月1日——9月30日
非正常停工
10月1日800
•资本化期间为2019年4-6月和10-12月
二、借款费用的确认
(三)停止资本化
构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使
用或可销售状态时,借款费用应当停止资本化。
判断标准(3个)
各部分分别完工停止资本化的条件
每部分可供单独使用或对外销售,且为该部分资产达到
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