消费税的会计核算概述.pptx

第三章消费税的会计核算3.1消费税概述3.2消费税的会计核算3.3消费税纳税申报表的填制/184消费税概述一、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税义务人。“境内〞,是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。【例题·多项选择题】以下单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位（一）生产环节征收消费税的说明工业企业以外的单位和个人的以下行为视为应税消费品的生产行为,按规定征收消费税：1.将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2.将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。税目与税率税目——征税对象的具体分类目前应税消费品被定为14类货物,即消费税有15个税目。（一）烟1．卷烟；2．雪茄烟；3．烟丝卷烟批发环节的消费税要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收11%的消费税，0.005/支（二）酒包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。（三）化装品(含原护肤护发品中高档护肤护发品):舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸妆油、油彩,不属于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油(包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。)（七）摩托车（八）小汽车（九）高尔夫球及球具（十）高档手表（十一）游艇（十二）木制一次性筷子（十三）实木地板（十四）电池（十五）涂料【考题·单项选择题】（2010年）以下各项中,属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车答案D税率--两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品,税率从1%至56%；（2）定额税率：适用于液体应税消费品,它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。啤酒单位税额①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨计税依据三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额一、从价计征比例税率应纳税额=销售额×税率1.销售额为纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用。（不包括增值税金）2.含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)【考题·多项选择题】（2010年）企业生产销售白酒取得的以下款项中,应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金二、从量计征应纳税额=销售数量×单位税额（一）销售数量确实定：1.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量【考题·多项选择题】（2011年）以下各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中,正确的有（）。A.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的,为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的,为加工完成的应税消费品数量『正确答案』ABC三、从价从量复合计征应纳消费税=销售额×消费税率+销售量×单位税额【例题】某酒厂2009年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售,取得不含增值税销售额38000元,货款已收到。白酒的比例税率为20%,定额税率每500克0.5元。要求：计算上述业务应纳消费税。从量计征的消费税=1×2000×0.5=1000元[注：1吨=1000公斤=2000斤]从价计征的消费税=38000×20%=7600元应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接出售从价从量复合（二）自产自用——用于其他所谓自产自用,是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。（三）组成计税价格及税额的计算有售价按售价,没有售