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论个人所得税法的完善

在市场经济体制下，个人所得税是一国税收结构中的主体税种之一，是一

国财政收入的主要来源。当代优化税制理论始终把个人所得税作为重要研究对

象。中国文库网为大家带来的论个人所得税法的完善，希望能帮助到大家!

论个人所得税法的完善

2022年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议上表决通过了《关

于修改〈个人所得税法〉的决定》，标志着我国第七次个人所得税修法工作的正

式完成。我国个人所得税制度的改革与发展不应是简单的“照搬西方”和“拿

来主义”，必须深深扎根于我国国情，与我国经济、政治、社会和文化的发展

密切相关。本次《个人所得税法》的修订，对税收居民的认定标准、征收模

式、工资薪金费用扣除标准、扩大税率级距等内容做出了实质性改变，同时增

设专项附加扣除、引入独立交易原则和一般反避税条款、要求相关部门协助提

供纳税信息、发挥纳税人识别号的作用等，不仅进一步落实了税收公平与税收

法定，减轻了中低收入阶层纳税人的纳税负担，体现了量能课税，而且顺应了

现代化治理背景下个人所得税制度改革的需要。尽管如此，修订后的《个人所

得税法》在价值取向、利益平衡、立法技术等方面仍存在一定不足，需要进一

步讨论与完善。

个人所得税制度的功能定位

个人所得税的功能应定位于筹集财政收入和调节收入分配并重。筹集财政

收入功能是调节收入功能的必要条件，是保障个人所得税调节收入分配功能实

现的基础，没有筹集财政收入功能就没有调节收入分配功能，调节收入分配功

能的实现寓于筹集财政收入功能之中，一方面采取直接手段，量能课税，对纳

税人收入进行调节，另一方面采取间接手段，通过财政支出的方式，利用财政

取得调节居民之间的收入差距。同时，调节收入分配功能可以促进筹集财政收

入功能，促进发展经济，实现社会稳定。

《个人所得税法》中存在之问题

(一)个人所得税占税收总额比重不高

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虽然我国近年来个人所得税收入不断增加，但在我国还有很大的提升空

间。根据国际通用衡量国家或地区居民收入差距指标基尼系数可知，我国居民

收入差距较大，个人所得税的调节收入分配的功能效果不显著。如何通过合理

设计不断完善所得税制度，在税收公平与量能课税指引下，既实现个人所得税

收入在税收总收入中所占比重不断增加，保障国家财富的稳定持续增长，又充

分发挥个人所得税调节收入分配的功能，切实减轻纳税人的税收负担，使中低

收入阶层从个人所得税制度改革中获利，是个人所得税制度发展完善过程中需

要正视的问题。

(二)分类综合所得制度之不足

综合所得和分类所得划分标准不明确。将特许权使用费所得给予与工资薪

金所得、劳动报酬所得、稿酬所得同等地位，纳入综合所得值得商榷。特许权

使用费是指因使用专利权、商标权、著作权或类似专有权利等的付费。相关被

使用权利的产生途径可分为两类：一是开发者付出劳动研发形成;二是通过权利

人的转让继受取得。对前者而言，虽然权利基于劳动研发而形成，但从性质上

看特许权使用费通过许可授权使用权利取得所得，是基于财产发生的，而非劳

动。因此，将特许权使用费所得作为“劳动所得”进行纳税有所不妥。如何科

学的确定综合所得与分类所得对应的征税项目需进一步探讨。

(三)费用扣除标准之不足

我国现行采用的费用扣除方式为定额扣除法，以固定金额作为费用扣除标

准，从而对社会经济生活变化的适应性较差，费用扣除标准没有与物价指数相

挂钩，导致对通货膨胀而引发的物价上涨等现象的应对性较差，静态的费用扣

除标准难以实现在动态的经济发展中减轻纳税人生活负担的要求。

同时，法律规定仅在综合所得项目下进行费用扣除，那么无综合所得的纳

税人如何进行必要的基本费用扣除，维护其基本的生活保障，是今后个人所得

税发展完善过程中不可忽视的问题。

(四)税率之不足

修改后的《个人所得税法》采取七级超额累进税率，级次设定偏多，其中

综合所得最高边际税率仍为45%，与世界各国相比都处于较高水平，也将我国

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名义上的整体税率大大提高。在实践中，高收入阶层人群往往通过分解所得、

隐瞒所得的手段，从而适用较低档的税率，导致真正适用边际税率的人数较

少，致使边际税率对高收入人群无法发挥作用，使边际税率形同虚设。

同时，