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限额扣除项目汇总
1、职工福利费
企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的
部分，准予扣除。
这里的企业职工福利费，包括以下内容：
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所
发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、
理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、
设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会
保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项
补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医
费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲
属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、
救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助
费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
此外，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准
确核算。
政策依据：
1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共
和国国务院令第512号）第四十条
2.《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题
的通知》（国税函〔2009〕3号）
2、工会经费
企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，
准予扣除。
自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工
资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入
专用收据》在企业所得税税前扣除。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第512号）第四十一条
《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问
题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）
3、职工教育经费
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工
教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣
除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超
过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税
所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第512号）第四十二条
《财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的
通知》（财税〔2018〕51号）
4、业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发
生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第512号）第四十三条
5、广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院
财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收
入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结
转扣除。
自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制
造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的
广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%
的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
自2016年1月1日起至2020年12月31日止，烟草企业的
烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得
额时扣除。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第512号）第四十四条
《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前
扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）
6、公益性捐赠支出
企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部
分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计
制度的规定计算的年度会计利润。”
自2017年1月1日起，企业通过公益性社会组织或者县级（含
县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活
动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，
准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的
部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
其中，所称公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前
扣除资格。所称年度利润总额，是指企业依照国家统一会计
制度的规定计算的大于零的数额。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和
国国务院令第512号）第五十三条
《财政部税务总局关于公益性
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