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2023年高新认定中研发费用构成的八大要

素|八大要素

测试企业探讨开发费用强度是高新技术企业认定中的重

要环节之一。科技部、财政部、国家税务总局发布的《高新

技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2023〕362号）对

国家须要重点扶持的高新技术企业认定管理的一些测度指

标进行了详细规定，这其中就包括对高新技术企业探讨开发

费用构成项目的具体规范。根据国科发火〔2023〕362号的

要求，企业应对包括干脆探讨开发活动和可以计入的间接探

讨开发活动所发生的费用进行归集，详细包括八大构成要素。

一、人员人工

国科发火〔2023〕362号规定，人员人工是从事探讨开

发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、

奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者

受雇有关的其他支出。

界定人员人工费用，首先必需抓住其消耗主体。人员人

工费用只针对企业从事探讨开发活动人员，即研发人员，不

针对其他人员。国科发火〔2023〕362号指出，企业探讨开

发人员主要包括探讨人员、技术人员和协助人员三类。探讨

人员，是指企业内主要从事探讨开发项目的专业人员。技术

人员，具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以

上领域的技术学问和阅历，在探讨人员指导下参加关键资料

的收集整理、编制计算机程序、进行试验、测试和分析、为

试验、测试和分析打算材料和设备、记录测量数据、进行计

算和编制图表以及从事统计调查等工作的人员。协助人员，

是指参加探讨开发活动的娴熟技工。

对企业探讨开发人数的统计主要是统计企业的全时工

作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼

职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。

本项目涉及的的探讨开发人员构成和《财政部关于企业

加强研发费用财务管理的若干看法》（财企[2023]194号）规

定的企业研发人员不完全相同。财企[2023]194号规定的企

业研发人员指从事探讨开发活动的企业在职和外聘的专业

技术人员以及为其供应干脆服务的管理人员，这里的管理人

员不能套用为国科发火〔2023〕362号的协助人员，因为管

理人员几乎不会是操作娴熟的技工。

正确界定探讨开发人员还须要留意其与企业科技人员

的区分。企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术

活动的，累计实际工作时间在183天以上的人员。包括：干

脆科技人员和科技协助人员。也就是说，企业科技人员包含

了探讨开发人员，还包括科技应用、操作科学化验、科技检

验和其他方面的协助人员。比如，某企业在研制一种新型疫

苗时，须要进行白鼠试验，特地雇佣了一名娴熟技工给用于

试验的一百只白鼠注射疫苗，该符合条件的娴熟技工则可以

作为参加探讨开发活动的协助人员。

只有前述三类探讨开发人员发生的工资薪金才可以归

属本项人员人工。本项目人员人工也不包括探讨开发人员开

支的福利费、社会保险费、住房公积金等其他职工薪酬。由

于探讨开发人员可以外聘，本项目的人员人工可以包括外聘

探讨开发人员发生的劳务费用。财企[2023]194号界定的人

员人工包括企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、

社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳

务费用，这里的社会保险费、住房公积金等人工费用在高新

技术企业认定中并不适用。

由于在探讨开发活动中，协助人员往往同时为多个探讨

开发项目供应协助服务，在计算不同探讨开发项目发生的探

讨开发费用时，须要采纳合适的比例对协助人员人工费用进

行合理分摊，比如根据协助人员供应的工时进行分摊。

与《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四

条规定的可以税前扣除的工资薪金支出不同的是，作为高新

技术企业考核指标的探讨开发费用中的工资薪金，不受税前

扣除所规定的“合理的工资薪金支出”的要求限制。即使将

来国务院财政、税务主管部门对“合理的工资薪金支出”税

前扣除进行必要的数量限制，这些数量限制不会影响高新技

术企业认定环节的探讨开发费用测度衡量。另外，高新认定

环节也没有对工资薪金的形式进行限定，从法理上既包括现

金形式也包括非现金形式的全部劳动酬劳。

二、干脆投入

国科发火〔2023〕362号规定，干脆投入是企业为实施

探讨开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包

括煤气和电）运用费等；用于中间试验和产品试制达不到固

定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费