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企业所得税

所得税是指国家就法人或个人的所得课征的一类税收。

按照纳税主体的不同，分为企业所得税与个人所得税，个人

所得税将在第十二章进行讲解，此处重点讲述企业所得税内

容。

（一）纳税人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为

企业所得税的纳税人。

（二）征收范围

企业所得税的征收范围包括我国境内的企业和组织取

得的生产经营所得和其他所得。

纳税人的生产、经营所得，是指其从事物质生产、交通

运输、商品流通、劳务服务以及经国家主管部门确认的其他

营利事业取得的合法所得，还包括卫生、物资、供销、城市

公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位、民

办非企业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的合法经

营所得。

纳税人的其他所得，是指股息、利息、租金、特许权使

用费以及营业外收益等所得。另外，企业解散或破产后的清

算所得，也属于企业所得税的征税范围。

（三）税率

《企业所得税》规定，企业所得税的税率为25%。此外，

国家为了重点扶持和鼓励发展特定的产业和项目，还规定了

三档税率：

（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的

税率征收企业所得税。

（2）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收

企业所得税。

（3）对年应税所得额低于3万（含3万）的小型微利

企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。

●小型微利企业所得税优惠

财政部、国家税务总局出台的财税[2009]33号文《关于

小型微利企业有关企业所得税政策的通知》，对扶持小型微

利企业的所得税政策作了明确。

小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税

法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。

根据税法实施条例第九十二条，可减按20%的税率征收企业

所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，

并符合下列条件：

①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业

人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业

人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

此后，有关文件对小型微利企业条件中的有关指标作了

进一步解释：根据国税函[2008]251号文，“从业人数”按企

业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末

的资产总额平均数计算；根据财税[2009]69号文《关于执行

企业所得税优惠政策若干问题的通知》，从业人数是指与企

业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人

数之和，从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确

定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作

为一个纳税年度确定上述相关指标。

（四）应纳税额

所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率

企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额，是指纳

税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的

余额。纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，应

当依照国家税收法规的规定计算缴纳所得税。

纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、

利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他

收入。在计算应纳税所得额时准予从收入中扣除的项目，

是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。同

时，对于不予扣除的项目、具有扣除标准的项目进行调整，

计算得出当期应纳税所得额。

另外，需要注意的是，小企业所得税采用应付税款法核算。

应付税款法，是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的

差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到

以后各期的会计处理方法。在应付税款法下，不需要确认税

前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的

金额，因此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所

得额计算的应交所得税。

（五）企业所得税账务处理

1.小企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得

税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”。

2.缴纳的所得税，借记“应交税费——应交所得税”，贷

记“银行存款”等科目。