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《国际会计》第三阶段导学重点

《国际会计》课程的第三阶段介绍了第七至第九章的内容。本阶段主要涉及三个章节：

第七章会计惯例的国际比较；第八章国际财务报表；

第九章国际税务。

第七章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程；第八章重点在于阐述国际财务报表发展的新动向，如财务业绩报告改革中出现的列报全面收益的报表，欧洲比较流行的增值表以及对社会责任的披露，合并财务报表的重大改革趋向等等，而对于传统报表

——资产负债表、收益表以及现金流量表的国际差异，只作简要的介绍；第九章从各国税制比较、避免国际双重课税、国际避税与反避税、国际税务计划、国际转移定价等方面作了概括而扼要的介绍。

这一阶段的具体重、难点将在后面仔细讲解。

第七章会计惯例的国际比较

一、导学大纲

1、会计惯例与会计准则

2、资产的确认和计量的国际会计比较

3、负债的确认和计量的国际会计比较

4、业主权益与分期收益确定的国际会计比较

5、会计惯例的分项国际比较与协调趋同二、导学重点、难点

1、会计惯例与会计准则

“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”的会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。

2、资产的确认和计量的国际会计比较

相同点：目前世界上对资产项目的确认和计量主要是依照历史成本来进行的，这是全球流行的会计计量原则。

异议点：（1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题：主要集中于商誉的确认以及研究开发费用资本化或者费用化的问题上。

“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。比较有代表性的是融资租赁的会计计量以及库存股计量上的问题。

资产的问题。虽然历史成本模式依旧是至今全球范围内最主流的计量模式，但各国或地区在实践中多少掺杂着某种形式重估价的方法。金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题，促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。公允价值有几种计量基础：①现行市价；②评估价；③计价模型④未来现金流量的折现值。由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面取代历史成本计量的关键。但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓广

了公允价值计量的运用

3、负债的确认和计量的国际会计比较

在负债的确认和计量方面，和资产所面临的情况是类似的。相同点：也以历史成本作为主要的计量方式。

不同点：（1）所得税会计。税法与会计准则的差异导致的所得税暂时性差异，通常用递延的方式进行处理，但是有的国家不采用递延所得税资产/负债，而是使会计从属税法要求，很少出现暂时性差异。

在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出的。

由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计也总有程度不等的主观判断性

4、业主权益与分期收益确定的国际会计比较

在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关注的国际差异。

最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当期经营观念”。

同等重要的是“收益平稳化”问题。

股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。

5、会计惯例的分项国际比较与协调趋同

存货计价

期末存货计价方面，成本与市价孰低规则的应用长期以来在西方国家是普遍采用的方法；

在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势的惯例则是先进行出法。

关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998年4月发布了IAS36《资产减值》。

在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计控制

有价证券计价

根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对为交易而持有的有价证券（会计科目：交易性金融资产），在初始计量后，应按公允价值后续计量，并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订IAS39时，已规定只能计入损益。

长期股权投资

对长期股权投资的后续计量采用成本法或权益法的股权界限量化标准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计准则所肯定。即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大影响，应采用权益法；达到50%以上，应在权益基础上合并被投资公司的财务报表；只有对持股在20%以下的，则认为不对被投资公司施加重大影响，因而应采用成本法。

计提坏账准备

应收票据和应收账款等应收款项，不可