会计学（第二版）课件：标准成本法.pptVIP

讨论企业组织的标准成本制定过程是一个技术问题，还是会计问题？**二、差异分析**差异分析制定各个成本项目的标准成本之后，标准成本法的第二个步骤就是差异分析。标准成本是企业组织的经理人制定的预期成本水平，在企业组织的生产经营过程中，由于各种各样的原因，实际成本发生额可能高于或低于标准成本。**差异分析实际成本与标准成本之间的差额就是成本差异（CostVariance）。如果实际成本低于标准成本，说明成本的实际发生额低于预期水平，形成有利差异（FavorableVariance），通常用F表示。如果实际成本高于标准成本，说明成本的实际发生额高于预期水平，形成不利差异（UnfavorableVariance），通常用U表示。**差异分析出现成本差异，可能是由于成本标准过高或过低造成的。在这种情况下，企业组织的经理人应该考虑调整或重新制定成本标准。如果成本标准合理可行，企业组织的经理人就应该进行差异分析，针对其性质找出差异发生的原因，尤其是不利差异，应该明确差异是否可以控制、由谁负责控制、如何控制，尽可能消除或减少不利差异，同时扩大有利差异，以便有效地控制成本。**差异分析（一）差异分析的通用公式如前所述，标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动性制造费用标准成本和固定性制造费用标准成本等四部分。成本差异同样由直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动性制造费用差异、固定性制造费用差异等四部分组成。**差异分析各个标准成本项目都可以分解为用量标准和价格标准，成本差异也相应地分为用量差异和价格差异。其成本差异通用计算公式为：上述成本差异通用计算公式表明，影响成本差异的因素是“价格”和“用量”。**差异分析为了区分“价格”和“用量”对成本差异的具体影响，在上述成本差异通用计算公式分别加减“实际用量×标准价格”，再合并分析得到：**差异分析值得注意的是，上述成本差异通用计算公式中，价格差异的共同因子为实际用量，而用量差异的共同因子为标准价格。成本差异通用计算公式的基本原理如图12-1所示。**差异分析通过上述分解，可以将实际成本脱离标准成本所形成的差异分解成价格差异和用量差异。其目的在于从价格和用量两个因素寻找差异形成的原因。价格差异和用量差异通常发生在不同的时点，由不同部门负责。例如，直接材料的价格差异通常发生在采购材料时，一般由采购部门负责；用量差异则发生在生产加工时，一般由生产部门负责。**差异分析不利差异与有利差异的管理方针取决于企业组织的经营战略及其制约因素：（1）处于激烈竞争行业的企业组织，强调质量的零缺陷和持续改进。对于这些企业组织而言，并不意味着一定要降低不利差异，提高有利差异。（2）约束理论认为企业组织的生产效率往往受到某些瓶颈因素的限制。因此，对于瓶颈因素引起的不利差异，企业组织应该给予高度的重视。相反，对于非瓶颈因素引起的不利差异可能相对就没有那么重要。**差异分析（二）直接材料成本差异分析如前所述，直接材料成本差异是指直接材料实际成本偏离直接材料标准成本所形成的差异，可以分解为直接材料用量差异和直接材料价格差异。**差异分析1。直接材料价格差异分析直接材料价格差异（DirectMaterialPriceVariance）是指企业组织在材料采购过程所形成的标准价格与实际价格之间的差异。其计算公式为：**差异分析导致直接材料价格差异的因素比较多如采购批量、送货方式、供应商根据购货量提供的商业折扣、购入材料的等级、采购时间是否充裕等等。其中任何一个因素与预期存在偏差，都可能导致直接材料价格差异。**差异分析直接材料价格差异通常由材料采购部门负责。但其他相关部门的决策或行为也可能导致直接材料价格差异。例如，生产部门临时更改或制定新的生产计划，要求材料采购部门以最快速度提供所需的原材料。材料采购部门因此而难以选择价格较低廉的运输方式，也难以按最优惠条件采购原材料。此时，直接材料价格差异就应该由生产部门负责。**差异分析2。直接材料用量差异分析直接材料用量差异（DirectMaterialUsageVariance）是指企业组织在生产过程形成的标准用量与实际用量之间的差异。其计算公式为：**差异分析导致直接材料用量差异的因素也比较很多如设备故障、原材料质量不佳、员工技术不熟练、经理人监管不力、产品质量标准提高等等。由于直接材料用量差异通常是在企业组织生产或加工产品，耗费原材料过程形成的，因此，通常应该由生产部门负责。**差异分析不过