20XX高级会计师案例分析：会计制度习题-高级会计师考试.doc.pdf

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高级会计师考试会计制度案例分析及答案，在没有确凿证据

表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，应建议

兴兴公司予以纠正。

《会计制度》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或

与关联方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收

回，不能全额提坏账准备。D公司为兴兴公司的控股公司，在没

有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准

备，应建议兴兴公司予以纠正。

《企业会计制度》规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，

还应对其他应收款提取坏账准备;对于企业的预付贿款，如有确

凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等

原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转

入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应

收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，

应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。据此，

注册会计师应建议兴兴公司对其他应收款、预付账款、应收票据

按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。

坏账准备案例

注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损

失时发现：

1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年

不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门

审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。

A公司会计处理为：借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏

账准备的账户有8笔，共计5000万元。其中：未到期的应收账

款2笔，计2000万元;计划进行债务重组1笔，计1500万元;与

母公司发生的交易1笔，计1000万元;其他虽已逾期但无充分证

据证明不能收回的4笔，计500万元。

3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，

或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司

在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。

案例分析：

1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单

位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记

“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。同时，借记“应收账款”

科目，贷记“坏账准备”科目。A公司的会计处理，虽对会计报表

的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，李文提请

被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关

会计处理。

2.根据有关制度的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账

准备：(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项;(2)计划

对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的;(3)与关联

方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款

项;(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，

A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠

正。

4.根据部财会字[1999]35号文规定：“除有确凿证据表明该项

应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、

资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产

而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能

发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能

提取坏账准备-”。根据上述规定，注册会计师认为，A公司对上

述应收款项所采取的计提比例应考虑调整提高。

预付账款案例

案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，发现预付账