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关于建立中小高新技术企业研发支出辅助账的思考

国税总局在2021年9月发布了《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021年28号公告），该公告除允许企业在第三季度企业所得税申报时加计扣除研发费支出和调整优化了“其他相关费用”限额的计算方法以外，亮点之一就是优化简化研发费用辅助账样式，由原来2015版4张辅助账（自主研发、委托研发、合作研发、集中研发）简化成2021版1张辅助账再加1张汇总表的形式，同时还精简了辅助账信息。在这种管理背景下，亟须对研发费用辅助账的管理加以研究。

一、研发支出政策与支出辅助账管理必要性

（一）企业精细化管理的需要

精细化管理模式的重要基础离不开财务核算的精细化，而建立研发支出辅助账、加强研发支出的核算和管理是财务核算精细化的要求。反过来，财务核算精细化也为企业管理精细化创造了条件，促进了企业精细化管理水平的提高，提升了企业价值和核心竞争力。通过对研发费用规范管理，可以得到真实、完整、有效地研发项目基础财务数据，为管理层和外部使用者以及监管单位提供了可靠的数据依据，有力促进了企业加强资源的优化配置，同时推动了企业稳步的发展。

（二）申请国家高新资质的需要

根据高企认定的相关条件，认定国家高新资质需同时满足八个条件，其中研发支出占营业收入的比重是最重要的一个条件，具体为：最近一年营业收入不足5000万元（含）的企业，比重大于5%；营业收入大于5000万元小于2亿元（含）的企业，比重大于4%；营业收入大于2亿元的企业，比重大于3%。同时，企业在申请认定国高资质时，需要会计师事务所出具最近三个会计年度的研发支出专项审计报告。因此，中小企业加强研发支出辅助账的核算和管理，使研发费用占同期营业收入的符合上述认定条件，有助于企业获得国家高新资质。

（三）享受税收优惠政策的需要

政府部门最近出台多项税收优惠政策，其中总局2021年13号公告规定为进一步鼓励企业加大科技创新投入，决定进一步提高研发支出税前加计扣除比例：按企业实际发生的研发支出，未达到无形资产确认条件计入当期费用的，自2021年起按照当年实际费用支出的200%加计扣除；如果符合无形资产确认条件的，则按照无形资产初始确认成本的200%加计摊销。另外，国家高新企业可以减按15%缴纳企业所得税；企业亏损的弥补期限从原来的5年提高到10年。而享受这些扶持鼓励政策有一个硬性条件就是企业必须按照规定提供规范、真实、完整、准确的研发费用辅助台账。可见，企业加强研发费用核算、建立研发支出辅助账对于享受税收优惠政策非常重要。

二、目前中小高新技术企业研发支出辅助账的现状

（一）研发过程中没有做到业财融合

目前很多中小企业不重视财务部门的工作，认为财务只是简单的数据统计，因此从项目的立项开始到项目验收阶段都没有邀请财务部门参与，整个项目实施期间业务部门也未与财务部门对接，最后项目接近验收结案阶段时才提供立项文件要求财务部门统计整个项目的投入情况。由于财务没有事先参与项目活动，未将项目研发支出在财务系统中进行单独核算，只能事后从原始凭证中搜集证据重新整理，以表代账。这种事后补记的做法不仅浪费企业大量人力和时间，也无法保证数据的合规性、合理性、准确性和可靠性，同时，由于财务部门对研发活动缺少全程参与跟踪，业务与财务脱节，对整个研发投入的成本预算也难以实施有效管控。

（二）日常会计核算未按研发项目归集

财税〔2015〕119号文件中明确规定研发项目进行辅助账核算，按研发项目归集当年研发支出的实际发生额。但在日常会计核算中，很多企业未建立研发项目辅助账，主要原因有以下几个方面：首先，研发部门可能未将企业研发项目资料信息及时报送给财务部门，导致财务部门无法在年初开始设置项目辅助账；其次，各项研发费用实际发生时未注明研发项目编号，导致财务人员无法进行项目辅助核算；最后，如果企业打算申报高新技术企业资质，由于事先无法预料未来会销售哪些高新产品，如果日常核算按研发项目核算的话，不便于在各个研发项目之间进行统筹规划，特别是对于新增研发项目的费用核算，有可能会存在事后按销售情况补研发项目的现象。由于以上各种原因，实践中很多中小高新企业在日常并没有按研发项目进行辅助会计核算，而是在年度终了时根据项目实际发生额或者企业所得税申报加计扣除的需要临时编制研发支出台账。这种不按政策规定执行的操作方法给企业带来了一定的涉税风险。

（三）研发费用归集缺乏合理性

部分中小高新企业在归集研发项目费用方面存在一定的缺陷，不同项目的研究阶段与开发阶段之间难以准确的界定，而且不同的研发项目阶段划分也不一致，影响后续处理研发支出。企业会计制度虽然提出了企业项目研发费用资本化和费用化的不同条件，但实际操作仍依靠专业人员的主观经验判断。研发费用的归集不够客观、科学。另外研发阶段对费用归集也产生一定的影响