第五章外币交易会计与外币报表折算.pptVIP

第五章外币交易会计与外币报表折算第一节外币业务概述第二节外币交易及其会计处理第三节外币报表折算一、外币和外币业务外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（以人民币为记账本位币的国内A公司向国外B公司销售商品，货款以美元结算；A公司购买S公司发行的H股股票，A公司从境外以美元购买固定资产或生产用原材料等。）（2）借入或者借出外币资金；（以人民币为记账本位币的甲公司从中国银行借入欧元、经批准向海外发行美元债券等。）（3）其他以外币计价或者结算的交易。指除上述（1）、（2）外，以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如接受外币现金捐赠等。（二）外币业务及其类型二、外汇和汇率三、外币折算和外币兑换外币折算：将外币金额折算为记账本位币金额。（计算）外币兑换：将一种货币兑换为另一种货币。（实际交换：（一）外币统账制（三）外币记账方法成本法（逐日结算法），即按交易发生时的即期汇率将外币折算为本国货币金额的方法。标准汇率法（月终调整法），指外币在入账时均按标准汇率记录，外币业务发生时，除外币兑换业务外，借贷双方均采用月内同一的汇率记账，平时不确认汇兑损益，期末按现行汇率调整，计入汇兑损益。我国准则规定两种方法都可选用。五、汇兑损益六、结汇和购汇结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式。购汇：使用者向银行购买外汇；两者之间的交易都是使用一个单位（卖出价）计算。一、外币交易外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）企业为国外实体净投资进行套期保值；（4）远期外汇合同。主要问题交易发生时采用哪种汇率进行记录资产负债表编制日资产和负债余额应如何记录外汇汇兑损益应如何处理外币应收款和应付款在结算日如何记录【例5—1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。【例5—2】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公司与B公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，P公司应当选择欧元作为其记账本位币。（一）外币账户的设置外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。外币交易会计核算的基本程序为：第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并