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西财会计培训中心2012中级会计讲义

第三章固定资产

本章应关注的主要内容有：

（1）掌握固定资产的确认条件；

（2）掌握固定资产初始计量的核算；

（3）掌握固定资产后续支出的核算；

（4）掌握固定资产处置的核算；

（5）熟悉固定资产折旧方法。

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的概念及确认条件

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

二、固定资产确认条件的具体应用

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【例题1】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）（2006年考题）

【答案】√

三、固定资产的初始计量

（一）计量原则

固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

关于弃置费用：

1、概念

2、会计处理

估计弃置费用时：

借：固定资产

贷：预计负债（现值）

每期期末，按摊余成本和实际利率计算利息费用：

借：财务费用

货：预计负债

固定资产使用期满，实际支付时：

借：预计负债

货：银行存款

（二）不同方式取得固定资产的初始计量

1、外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（1）应特别注意的是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能抵扣，仍应计入固定资产成本。

【例1】说明购入固定资产进项税额可以抵扣甲公司支付117万元购入一台生产设备，增值

税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，不需要安装。则：

借：固定资产100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款117

（2）没有单独标价的固定资产以及共同费用，按公允价进行分摊。

【例】2007年4月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资

产成本的金额＝7800000+1326000+42000＝9168000（元）

（2）确定设备A、B和C的价值分配

A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷（2926000+3594800+1839200）＝35%

B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷（2926000+3594800+1839200）＝43%

C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷（2926000+3594800+1839200）＝22%

（3）确定设备A、B和C各自的入账价值

A设备的入账价值＝916800035%＝3208800（元）

B设备的入账价值＝916800043%＝3942240（元）

C设备的入账价值＝916800022%＝2016960（元）

（4）编制会计分录

借：固定资产——A3208800

——B3942240

——C2016960

贷：银行存款9168000

（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质